С чего вдруг ввели новый налог,
да еще и задним числом
Появление налога
на сверхприбыль объясняется просто. Федеральный бюджет РФ столкнулся
с антирекордным дефицитом — по итогам января — июня
расходы превысили доходы на 2,6 трлн руб. Это чуть меньше
планового годового дефицита в 2,9 трлн. Такая ситуация была
предсказуема.
Еще в декабре
прошлого года чиновники начали обсуждать с крупным бизнесом разовый
сбор со сверхприбыли за 2021—2022 годы, которые для многих
оказались удачными. Изначально предполагалось, что этот взнос будет
добровольным. Однако сам бизнес предложил ввести налоговый механизм, чтобы
фискальная нагрузка была справедливой. На этом варианте в итоге
и остановились (федеральные законы от 04.08.2023 № 414‑ФЗ и № 415‑ФЗ).
Налоги не могут
вводиться посреди года, поэтому налог со сверхприбыли появится
в кодексе только 1 января 2024 года. Но, поскольку деньги
бюджету нужны срочно, законодатели решили простимулировать компании поделиться
своими доходами уже осенью 2023 года.
Кому разрешили не платить налог
на сверхприбыль
Разовый налог
на сверхприбыль должны заплатить российские компании и иностранные
организации, которые работают в России через постоянное представительство.
За участников КГН налог обязан заплатить ответственный участник группы
(п. 1 и 2
ст. 2 Закона № 414‑ФЗ). Иностранцев освободили от налога, если
они начали вести свою деятельность в РФ после 1 января 2021 года
(п. 4 ст. 2 Закона № 414‑ФЗ).
Часть российских компаний также избавили от дополнительных выплат .
Среди депутатов возникло
недоумение, почему освобождение от уплаты нового налога получили
организации, которые занимаются добычей полезных ископаемых. Размер
их прибыли просто несопоставим с тем, сколько зарабатывают
предприятия других отраслей. Прояснил ситуацию Алексей Сазанов, заместитель
министра финансов.
|
|
«Касательно
сверхприбыли в нефтяной и в газовой отраслях.
Я хотел бы еще раз обратить внимание, что, помимо налога
на сверхприбыль, в этих отраслях существует налог на добычу
полезных ископаемых, которого нет в других отраслях экономики, поэтому
сверхприбыль в этих отраслях экономики более эффективно изымается через
НДПИ, и вы это прекрасно знаете. Если говорить о “Газпроме”,
то в прошлом году… мы приняли решение об увеличении
нагрузки на компанию за три года
на 3 трлн рублей — на одну компанию. Здесь же весь
налог со всех остальных отраслей экономики составляет
300 млрд рублей…» (из выступления на пленарном
заседании Госдумы 19.07.2023) |
Даже если ваша
организация не попала в число льготников, не факт, что придется
платить новый налог. Здесь важно, получили ли за прошлые годы
сверхприбыль и как ею распорядились.
Так что же такое сверхприбыль
и как ее считать
Сильнее всего новый налог
ударит по компаниям, которые значительно нарастили прибыль
в 2021—2022 годах по сравнению с докризисными
2018—2019 годами. Как организация сработала в «ковидный»
2020 год, значения не имеет. Проще говоря, сверхприбыль — это
превышение средней прибыли за 2021—2022 годы над средней прибылью
за 2018—2019 годы.
Прибыль считайте
по правилам главы 25 кодекса.
Учитывайте перенос убытков прошлых лет. При этом часть доходов, которая
облагается по специальным ставкам, в расчет принимать не нужно
(п. 1.6, 1.14,
3, 4, 4.1 и 4.3
ст. 284 НК). Это, например:
·
прибыль КИК и участников инвестиционных
контрактов с Россией;
·
полученные дивиденды;
·
доходы от отдельных долговых обязательств;
·
доходы с нулевой ставкой при выбытии акций
и долей участия в уставных капиталах;
·
доходы международных холдингов
от использования прав на интеллектуальную собственность.
Как определить налоговую базу, есть
варианты
Налоговой базой является
размер сверхприбыли. База признается нулевой в двух случаях:
·
средняя арифметическая величина прибыли компании
за 2021 и 2022 годы оказалась не более
1 млрд руб.;
·
за 2021—2022 годы заработали столько
же или меньше, чем за 2018—2019 годы.
Таким образом,
в первую очередь считаем среднюю прибыль за 2021
и 2022 годы. Если она меньше 1 млрд руб., выдыхаем —
дополнительно платить в бюджет ничего не придется. Иначе нужно
продолжить расчеты.
|
Пример 1
ООО «Крупняк»
получило за последние пять лет прибыль в размере: — 2018-й —
1 200 000 000 руб.; — 2019-й —
990 000 000 руб.; — 2020-й —
800 000 000 руб.; — 2021-й —
1 100 000 000 руб.; — 2022-й —
2 400 000 000 руб. В список исключений
компания не входит. Прибыль 2020 года ни на что
не влияет. Среднеарифметическое
значение прибыли за 2021 и 2022 годы равно
1,75 млрд руб. [(2 400 000 000 +
1 100 000 000) : 2]. Это больше
1 млрд руб. Поэтому обнулить чрезвычайную базу не получится.
Сумма сверхприбыли составит 655 000 000 руб.
[(2 400 000 000 + 1 100 000 000) :
2 – (1 200 000 000 +
990 000 000) : 2]. |
В случае, если расчетная
сверхприбыль превысила половину прибыли за 2022 год, ее можно
уменьшить ровно до половины. Это возможно, если в 2021
и 2022 годах не выплачивали дивиденды и выполняется такое
соотношение:
* Если средняя
прибыль за 2018 и 2019 годы равна нулю, в формуле
указывайте 1.
Иными словами, налоговую
базу вы определяете в особом порядке в случае, когда балансовая
стоимость активов на конец 2021 и 2022 годов увеличилась
по отношению к 2018 и 2019 годам сильнее, чем средняя
арифметическая прибыль. Покажем на примере.
|
Пример 2
ООО «Непостоянство»
за последние пять лет получило прибыль в размере: — 2018-й —
500 000 000 руб.; — 2019-й —
1 500 000 000 руб.; — 2020-й —
1 000 000 руб.; — 2021-й —
10 000 000 000 руб.; — 2022-й —
4 000 000 000 руб. При
стандартном расчете сверхприбыль составит
6 000 000 000 руб. [(10 000 000 000 +
4 000 000 000) : 2 – (500 000 000 +
1 500 000 000) : 2]. Это больше всей прибыли
за 2022 год. ООО «Непостоянство» сможет уменьшить налоговую
базу до 2 000 000 000 руб., если отношение прибыли
за 2021 и 2022 годы окажется ниже отношения средней
арифметической величины показателей балансовой стоимости активов
на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической
величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год. |
По какой ставке считать налог
и когда платить. Чем раньше — тем меньше
Заплатить чрезвычайный
налог на сверхприбыль организациям нужно не позднее 29 января
2024 года (с учетом переноса). Ставка налога равна 10 процентам.
Но законодатели дали компаниям возможность сэкономить.
Если перечислите половину
суммы в качестве обеспечительного платежа в период
с 1 октября по 30 ноября 2023 года,
то на вторую половину дадут вычет. То есть за ранний платеж
реально получить скидку 50 процентов.
|
Пример 3
Сверхприбыль
ООО «Компания» составила 4 000 000 000 руб.
В январе 2024 года нужно будет заплатить налог в сумме
400 000 000 руб. Общество может уменьшить платеж вдвое, если
половину суммы перечислит до 30 ноября 2023 года. |
Возможна ситуация, что
у компании не будет денег, чтобы заплатить сразу половину исчисленной
суммы налога на сверхприбыль. Но тогда и размер вычета
уменьшится.
|
Пример 4
Предположим,
что в примере 3 компания до 30 ноября перечислит
100 000 000 руб. Тогда вычет составит также
100 000 000 руб. До 29 января нужно будет доплатить
200 000 000 руб. (400 000 000 –
100 000 000 – 100 000 000). Таким образом, налог
на сверхприбыль составит 300 000 000 руб. То есть
организация сэкономит 100 000 000 руб. (400 000 000 –
300 000 000). |
По каким реквизитам перечислять налог,
чтобы в «одном котле» он не потерялся
Никакой путаницы
не будет. Налог на сверхприбыль не входит в ЕНП (подп. 5 п. 7 ст. 45 НК). Его
нужно перечислить по отдельному КБК —
1 01 03000 01 0000 110 (приказ
Минфина от 29.06.2023 № 100н). Причем этот
код указывайте в платежных поручениях как на обеспечительный
платеж, так и на сам налог, если вычет не перекроет его
полностью.
В декларации-то как показать
чрезвычайный налог и этот обеспечительный платеж
Для налога
на сверхприбыль введут отдельную декларацию. ФНС уже обнародовала
проект приказа с бланком и порядком его заполнения (ID проекта
№ 140495 на regulation.gov.ru).
Сдать ее нужно будет до 25 января 2024 года. Отчитываться
предстоит только организациям, которые получили налогооблагаемую сверхприбыль.
«Нулевки» никому не нужны.
Декларация достаточно
простая. Она состоит из титульного листа и трех разделов:
·
раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет»;
·
раздела 2 «Расчет суммы налога»;
·
раздела 2.1 «Показатели балансовой
стоимости активов».
Титульный лист,
разделы 1 и 2
будут заполнять все налогоплательщики. Раздел 2.1
предназначен для тех, кто в качестве налоговой базы взял половину прибыли
2022 года. Только для них при расчете налога со сверхприбыли имеет
значение балансовая стоимость активов и факт выплаты дивидендов.
Показатели
разделов 1 и 2 уложились всего на один лист. Здесь вам нужно
привести данные для расчета чрезвычайного налога и суммы обеспечительного
платежа.
Чрезвычайный налог
не попадет в обычную декларацию по прибыли
ни за 2024 год, ни за предыдущие годы.
Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль. А вот в бухучете
есть нюансы.
|
На заметку Как отразить налог
на сверхприбыль в бухгалтерском учете Если сумма налога
существенна, введите в отчет о финансовых результатах
дополнительную строку. Налог отразите в отчетности тогда, когда появится
обязанность по его уплате. В случае, если
организация планирует перечислить обеспечительный платеж, налог показывайте
с учетом вычета. Такой порядок описал ФОНД «НРБУ
“БМЦ”» в рекомендации Р-154/2023-КпР (утв. 25.07.2023). В том
случае, если налог на сверхприбыль не удастся заплатить досрочно,
необходимо признать недостающую сумму расхода по налогу. Ведь право
на вычет теряется |
Что будет, если попытаться уйти
от уплаты налога на сверхприбыль
Сразу скажем, что
искусственные схемы тут не помогут. Законодатели предусмотрели практически
все ходы «оптимизаторов».
Ликвидировать организацию
до конца 2023 года просто нереально. Можно успеть провести
реорганизацию, но это только усложнит расчет налоговой базы.
Единственное, что можно
сделать — это перепроверить расчет налога на прибыль
за прошлые годы. А если выясните, что забыли учесть те или
иные затраты, подавайте уточненки. Именно по их показателям
определяйте базу по чрезвычайному налогу (п. 12
ст. 3 Закона № 414‑ФЗ).
Учитывайте, что резкое
уменьшение налога к уплате вызовет подозрение инспекторов. И если
по итогам выездной проверки они доначислят налог на прибыль,
чрезвычайный налог придется заплатить с повышающим коэффициентом .
|
Опасно Как накажут
за недоимку компанию, которая рассчитывала налог
на сверхприбыль После
выездной налоговой проверки по налогу на прибыль за годы,
по которым рассчитывался налог на сверхприбыль, могут оказаться
доначисления. В этом случае недоимка не просто будет добавлена
в расчет налоговой базы. Выявленную задолженность для такого расчета
придется увеличить в пять раз |
А как быть, если компания переплатила
налог на сверхприбыль
Не имеет смысла
перечислять обеспечительный платеж с запасом. Максимальная скидка все
равно составит лишь 50 процентов от налоговой базы. Но если
выяснится, что все-таки переплатили, безопаснее ничего не предпринимать
до крайнего срока уплаты налога на сверхприбыль, то есть
до 29 января 2024 года. Если до этого момента подадите
заявление о возврате хотя бы части обеспечительного платежа, деньги
вам вернут, но вычет обнулят. То есть налог на сверхприбыль
придется заплатить по общей ставке 10 процентов.
Оставьте все как есть
до сдачи декларации. По итогам камералки переплату признают ЕНП,
то есть она отразится в сальдо ЕНС (подп. 5
п. 1 ст. 11.3 НК). Излишками вы сможете
распорядиться в общем порядке — вернуть или зачесть в счет
предстоящих платежей.
Есть ли гарантии, что единоразовым
сбором все закончится
Никаких гарантий нет.
Налог на сверхприбыль вывели за пределы Налогового кодекса
и отнесли к новой категории «налоги разового характера». То есть
исключить вероятность повторения ситуации невозможно. Все будет зависеть
от экономической ситуации в стране и воли законодателей.
Комментариев нет:
Отправить комментарий