Нулевая ставка для гостиниц
и туриндустрии
С 1 июля
заработает нулевая ставка НДС для услуг в сфере гостинично-туристического
бизнеса. Это значит, что сотрудники и поставщики таких услуг могут
представить вам документы с нулевой ставкой — не удивляйтесь.
Но и счет-фактура из гостиницы с общей ставкой
не всегда ошибка, ведь для применения льготы предусмотрены условия.
Да и послабления временные.
Новые правила.
Право на льготную ставку с 1 июля имеют компании, которые
оказывают услуги:
·
по сдаче в аренду объектов
туриндустрии (подп. 18 п. 1 ст. 164 НК);
·
по предоставлению мест для временного
проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК).
Новые подпункты 18 и 19 в пункт 1 статьи 164 НК введены Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Причем в норме есть оговорка, что льготную ставку можно применять, если туристские объекты и средства размещения введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включены в специальный реестр. Льгота действует пять лет после квартала ввода в эксплуатацию. Порядок ведения реестра утверждает Правительство. Новые нормы вызвали массу вопросов у коллег.
В чем сложности. Во-первых,
новые нормы кодекса сформулированы так, что не совсем ясно: вправе ли
применять нулевую ставку по подпункту 19 пункта
1 статьи 164 НК и те гостиницы, которые введены
в эксплуатацию до 1 января 2022 года. Или это касается
только тех, кто начал действовать после 1 января.
ФНС успокоила: нулевую
ставку при предоставлении мест временного проживания могут применять как
старые, так и новые гостиницы как минимум до 30 июня 2027 года
включительно, то есть пять лет с момента вступления в силу
льготы (письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214).
Если же новый объект размещения относится к туриндустрии
и включен в спецреестр, срок применения льготы — пять лет,
следующих за кварталом ввода.
Во-вторых, для новых
льгот не предусмотрены коды в декларации по НДС. В письме от 07.04.2022 № СД-4-3/4214 ФНС
рекомендует использовать следующие коды:
·
1011455 — сдача в аренду объектов
туристской индустрии;
·
1011456 — предоставлениe мест
в гостиницах и иных объектах туриндустрии, введенных
в эксплуатацию после 1 января 2022 года;
·
1011457 — предоставлениe мест
в остальных льготируемых средствах размещения.
В-третьих, право на льготную
ставку надо подтверждать. Например, если сдаете в аренду объекты
туриндустрии, инспекторы ждут договор на оказание услуг по аренде
и подтверждение ввода объекта в эксплуатацию. Для обоснования льготы
по предоставлению мест в гостиницах потребуется отчет о доходах
от оказания соответствующих услуг. На новый объект
из спецреестра — еще и документ, подтверждающий ввод объекта
в эксплуатацию.
В-четвертых, далеко
не все услуги гостиниц подпадают под льготу. Например, придется платить
НДС 20 процентов за услуги прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки,
трансфера, конференц-зала, бизнес-центра. На это Минфин обратил внимание
в письме от 19.05.2022 № 03-07-11/46390.
Значит, может потребоваться вести раздельный учет.
Причем налоговую базу
по нулевой ставке определяют не в момент реализации услуг,
а на последнее число каждого налогового периода (новый п. 9.3 ст. 167 НК).
Общая ставка при продаже пальмового
масла
Фракции пальмового масла
исключили из перечней товаров, облагаемых НДС по ставке
10 процентов (постановление Правительства
от 11.05.2022 № 849).
Новые правила.
С 1 июля 2022 года при продаже таких товаров действует общая ставка
НДС — 20 процентов, а не пониженная.
В чем сложности.
На практике возникают переходные положения, например товар отгрузили
до 1 июля и счет-фактуру выписали по пониженной ставке,
но оплата происходит, уже когда действует новая ставка. Или, наоборот,
предоплату внесли в июне, но товар получили уже в июле: какую
ставку применять?
По общему правилу
покупатель принимает к вычету НДС, который продавец указал
в счете-фактуре, как при получении аванса, так и при отгрузке товаров
(см. таблицу).
Действия покупателя при изменении ставки
НДС
|
Ситуация |
Как действовать |
До 1 июля 2022 года |
После 1 июля 2022 года |
|
Товар получили до 1 июля, оплату перечислили
после |
Входной НДС по купленному товару примите
к вычету по ставке 10 процентов согласно счету-фактуре
от поставщика |
В платежке на оплату товара выделите НДС
по ставке 10 процентов. Сумма НДС определяется по ставке,
действовавшей на день отгрузки |
|
|
Аванс перечислили до 1 июля, товар получили
после |
НДС с предоплаты примите к вычету
по ставке 10/110 согласно авансовому счету-фактуре от поставщика |
Восстановите авансовый НДС к уплате по прежней
ставке 10/110. Когда оприходуете товары, примите НДС к вычету
по ставке 20 процентов — на основании счета-фактуры
от продавца на реализацию |
|
Аналогичный порядок
и у поставщика. К примеру, если до 1 июля
вы получили аванс в счет поставки товаров, налог с предоплаты
исчислите по ставке 10/110 процентов. После 1 июля НДС
с реализации надо будет начислить по ставке 20 процентов
в тот момент, как отгрузите товары покупателю. Налог, который заплатили
ранее с аванса, вы примете к вычету в той сумме, которую ранее
исчислили.
Обратная ситуация:
отгрузили товар по старой ставке до 1 июля, оплату получаете
после. НДС к уплате в бюджет с отгрузки вы начислили
по ставке 10 процентов. Новая ставка налога 20 процентов
не действует в отношении товаров, реализованных покупателю
до 1 июля.
Компания вправе отказаться
от нулевой ставки
Освобождается от НДС передача прав
по договору коммерческой концессии
Что изменилось.
С 1 июля не подлежит налогообложению реализация исключительных
прав по договору коммерческой концессии:
·
на изобретения и полезные модели;
·
промышленные образцы;
·
топологии интегральных микросхем,
·
секреты производства (ноу-хау).
Это следует
из нового подпункта 26.2 пункта
2 статьи 149 НК (введен Федеральным законом
от 16.04.2022 № 97-ФЗ). Старая редакция НК
и раньше предусматривала льготу при передаче исключительных прав
на эти результаты интеллектуальной деятельности, но в рамках
лицензионного договора (подп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК).
В чем сложности.
Для новой льготы предусмотрено дополнительное условие: ее применяют, если
в цене договора вознаграждение за передачу прав прописано отдельно.
Если вы приобретаете
права по франшизе, будьте готовы к тому, что счета-фактуры
от владельца прав у вас не будет. По общему правилу
выставлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям
необязательно. Но даже если он и выставит вам счет-фактуру, там
будет стоять пометка «Без налога (НДС)». Соответственно, воспользоваться
вычетом вы не сможете.
Комментариев нет:
Отправить комментарий