Перед
тем как выплачивать дивиденды за отчетные периоды 2022 года,
убедитесь, что не дадите инспекторам повода переквалифицировать выплаты
в зарплату.
Не распределяйте прибыль
при отрицательных чистых активах
Что держать
на контроле:
размер чистых активов
Заранее проведите оценку
стоимости чистых активов. Если до принятия решения о выплате
дивидендов или по его результатам этот показатель меньше уставного
капитала и резервного фонда, инспекторы переквалифицируют дивиденды
в зарплату и доначислят страховые взносы. Судьи поддерживают
контролеров.
Большинство учетных
программ автоматически рассчитывают стоимость чистых активов. Распечатайте этот
расчет и приложите к решению о выплате дивидендов. Это позволит
в дальнейшем оперативно ответить на претензии налоговиков. У вас
под рукой будет доказательство, что на дату, когда учредители решили
распределить прибыль, препятствий для этого не было.
Избегайте досрочной выплаты дивидендов
Что держать
на контроле:
источник выплат
Инспекторы
переквалифицируют промежуточные дивиденды, если выяснят, что
их перечислили до того, как собственники оформили решение
о распределении прибыли. Такие нестыковки налоговики рассматривают как
повод доначислить взносы. Не сработает и ссылка на разъяснение
Минфина, что промежуточные дивиденды не подлежат переквалификации .
Теперь судьи на стороне контролеров.
|
Важно Как отстоять
промежуточные дивиденды Даже если
по итогам года компания уйдет в минус, вам не придется
корректировать учет из-за промежуточных дивидендов (письмо
Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152). Чиновники
согласны с тем, что в действующем законодательстве отсутствуют
нормы, которые меняли бы экономическую суть выплаченных дивидендов.
Собственники принимают решение о распределении прибыли на основании
данных за I квартал, полугодие или 9 месяцев. Поэтому
итог работы за год значения не имеет. Инспекторы
на местах обязаны руководствоваться таким подходом. Это предписала
им ФНС (письмо от 19.10.2020
№ СД-4-3/17130@). Раньше
по окончании года налоговики обязательно сверялись
с финансовым результатом. Если организация получила убыток или чистая
прибыль за год оказалась меньше выплаченных дивидендов,
их переквалифицировали в безвозмездные выплаты (письма ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@
и Минфина от 14.10.2005
№ 03-03-04/1/276). Из-за этого и компании,
и ее участникам-юрлицам приходилось сдавать уточненные декларации
по прибыли. Участник
должен был включить полученные суммы во внереализационные доходы
и уплатить с них налог на прибыль по стандартной ставке
20 процентов (п. 8 ст. 250 НК).
А у компании, выдавшей промежуточные дивиденды, в итоге
возникала переплата по этому налогу и после сдачи уточненки она
могла ее вернуть (п. 6 ст. 81 НК)
|
|
Судебная практика
Организация ежемесячно
выплачивала дивиденды своим учредителям — физическим лицам. В ходе
проверки налоговики доказали, что собственники бизнеса фактически работали,
а получали лишь дивиденды. Инспекторы решили, что это скрытая форма
оплаты труда, и доначислили взносы. Судьи
разделили позицию контролеров. Дополнительно арбитры установили, что
по уставу компания должна распределять прибыль раз в квартал,
а не ежемесячно. Более того, оказалось, что собственники получали
дивиденды до того, как приняли решение об их выплате.
Причем и суммы из месяца в месяц были одинаковыми,
то есть не зависели от финансового результата, который
определялся раз в год. Такие выплаты по определению
не являются дивидендами (решение Арбитражного
суда Архангельской области от 09.08.2022 по делу
№ А05-3395/2022). |
Главное правило —
дивиденды нужно распределять в соответствии с законодательством
и в порядке, который прописали в уставе. Если инспекторы
выяснят, что вы отошли от правил, переквалифицируют выплаты
и доначислят налоги.
Вам нужно обосновать, что
никакого нарушения нет, даже если ежемесячно перечисляете деньги учредителям.
Выдавать дивиденды частями никто не запрещает. Главное, чтобы саму прибыль
вы распределяли ежеквартально исходя из финансового результата.
А до окончания налогового периода можете выплачивать
их и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Распределяйте дивиденды пропорционально долям участников
Что держать
на контроле:
размер дивидендов
Инспекторы могут
заподозрить, что дивиденды — это плата за труд, если
у сотрудника несопоставимо маленькая зарплата. А когда учредитель
получает дивиденды в большем размере, чем ему полагается
в соответствии с его долей, налоговики на этот излишек
доначислят взносы.
Инспекторы проверят основания
выплаты дивидендов
|
Судебная практика
Физлица
зарегистрировали производственный кооператив, который оказывал услуги
мерчандайзинга. По уставу прибыль кооператива должна была распределяться
так: 10 процентов предназначалось учредителям в зависимости
от их личного трудового вклада, а оставшиеся 90 процентов
уже делились между собственниками пропорционально размерам их паевого
взноса. В ходе проверки
налоговики установили, что кооператив имел признаки «технички» —
98 процентов его доходов формировались за счет одной-единственной
организации, которой он оказывал услуги. Практически вся выручка уходила
на дивиденды «физикам». А вот обычных расходов
на финансово-хозяйственную деятельность не было. Более
того, как выяснилось, дивиденды рассчитывались
не в равных пропорциях, как по уставу. А это говорит
о том, что размер выплат зависел от трудового вклада «физиков». Так
что это зарплата, на которую следует начислить взносы. Суд поддержал
налоговиков (постановление Первого арбитражного
апелляционного суда от 18.07.2022 по делу № А43-42071/2021).
|
При распределении
дивидендов соблюдайте пропорции, установленные уставом. НДФЛ удержите при выплате
(ст. 214 НК). Ставка НДФЛ
с дивидендов — 13 процентов, а с суммы, превышающей
5 млн руб. с начала года, — 15. Если вы получаете
дивиденды от других компаний, уменьшите исчисленный НДФЛ
на удержанный с этих дивидендов налог на прибыль. Эти правила
действуют и для промежуточных дивидендов.
|
Пример 1
ООО «Компания»
выплачивает дивиденды учредителям. Из них
С.С. Смирнову с долей участия 20% —
2 000 000 руб. На дату решения
о выплате дивидендов в расчете налога не учтены полученные
ООО «Компания» дивиденды, в том числе облагаемые
по ставке 13%, — 4 000 000 руб. НДФЛ с дивидендов
С.С. Смирнова — 260 000 руб.
(2 000 000 руб. × 13%). Налог на прибыль,
на который надо уменьшить НДФЛ, — 104 000 руб.
(4 000 000 руб. × 20% × 0,13). НДФЛ с дивидендов
к уплате — 156 000 руб. (260 000 –
104 000). К выплате С.С. Смирнову —
1 844 000 руб. (2 000 000 – 156 000). Дивиденды,
выплаченные с начала года, бухгалтер покажет в поле 111
расчета 6-НДФЛ, исчисленный с них НДФЛ — в поле 141,
вычет налога на прибыль — в поле 155, НДФЛ
к уплате — в полях 022 и 160. |
Замените дивиденды премией, это может
быть выгоднее
Что держать
на контроле:
совокупную налоговую нагрузку
Предупредите директора,
что выплата дивидендов не всегда дает возможность сэкономить
на налогах. Как альтернативу можно рассмотреть премию по итогам
работы за квартал, полугодие или год. В отличие
от дивидендов, премия уменьшает базу по налогу на прибыль. Минус
в том, что она облагается взносами, но на выплаты сверх
предельной базы взносы начисляются по пониженной ставке. Это правило будет
действовать и в 2023 году. Покажем на примере
налоговый эффект от замены дивидендов премией.
Чтобы учесть бонусы
в налоговых расходах, предварительно их нужно предусмотреть
в локальных актах организации и выплачивать именно за трудовые
заслуги. Иначе инспекторы на первой же проверке снимут затраты.
|
Судебная практика
На основании решения
генерального директора руководящему и инженерно-техническому составу
компании выплачивались единоразовые премии. В ходе проверки налоговики
установили, что размер этих премий превысил заработную плату
в 350—400 раз. Инспекторы увидели в этом схему, поэтому
исключили премии из налоговых расходов. Судьи
поддержали контролеров. Они отметили, что показатели премирования, которые
компания сама же и установила, по факту никто
не выполнил. Из приказов о выплате бонусов не было
понятно, за что конкретно их начислили. Ну и, наконец,
сами работники не смогли пояснить, за какие заслуги регулярно
получали премии. Поэтому такие расходы явно экономически нецелесообразны (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27.05.2022 по делу № А59-1863/2021). |
Избегайте неопределенных
формулировок оснований для выплаты премий. Используйте реально измеримые
показатели. Подходят, например, финансовые индикаторы, такие как чистая
прибыль, выручка, затраты. Или, как вариант, отклонения в процентах от плана
или результатов другого периода, производительность, конверсия, время обработки
запроса.
Комментариев нет:
Отправить комментарий