Новые проводки в бухучете из-‍за перехода на ЕНС и поправок в ФСБУ. Смотрите на примерах

 

Откройте единый субсчет для всех налогов и взносов

---

 

С начала 2023 года все компании перейдут на единый налоговый счет, открытый в Федеральном казначействе (п. 4 ст. 11.3 НК). Чтобы отражать операции по этому счету, добавьте новый субсчет к счету 68. Например, субсчет 68.90 «Единый налоговый счет». Какие налоги входят в единый налоговый платеж, смотрите в памятке. Образец приказа об изменениях в учетной политике на 2023 год вы найдете на полях.

У вас есть выбор, как платить налоги и взносы в 2023 году — единым платежом или отдельными платежками с КБК по конкретным налогам (ч. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263‑ФЗ). Однако все ваши платежи все равно попадут на единый налоговый счет. Поэтому при любом варианте целесообразно отражать в учете операции по единому счету.

По дебету нового субсчета показывайте платежи на единый налоговый счет, даже если перечислили их по старым правилам. Проводка такая:

Дебет 68 субсчет 68.90 «Единый налоговый счет» Кредит 51
— перечислили налоги или взносы в бюджет.

По кредиту отражайте расходование средств с единого налогового счета. Делайте проводку на дату платежа, но не ранее, чем направили в инспекцию уведомление или отчетность:

Дебет 68 субсчет по конкретному налогу Кредит 68 субсчет 68.90 «Единый налоговый счет»
— зачли платеж в счет уплаты налога или взносов.

Исключать прежние субсчета по конкретным налогам не нужно. Вы по-прежнему будете на них отражать начисление конкретных налогов.

Заведите единый субсчет для всех взносов, кроме взносов по доптарифам и на травматизм

С 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ вы будете исчислять единой суммой и по единому тарифу (п. 3 ст. 425, п. 2.2—2.4 ст. 427 и п. 6 ст. 431 НК в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 239‑ФЗ). Для учета взносов добавьте новый субсчет к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Например, субсчет 69.5 «Страховые взносы по единому тарифу».

По-прежнему отдельно надо считать взносы по доптарифам и на травматизм. Как и раньше, учитывайте их на специальных субсчетах. При этом «несчастные» взносы на едином налоговом счете не отражайте.

Пример Организация начислила за январь 2023 года взносы в сумме 101 000 руб., в том числе на травматизм — 1000 руб. Взносы по дополнительным тарифам компания не платит. Бухгалтер сделает проводки: Дебет 44 Кредит 69 субсчет 69.5 «Страховые взносы по единому тарифу» — 100 000 руб. — начислили взносы по единому тарифу; Дебет 44 Кредит 69 субсчет 69.4 «Страховые взносы на страхование от производственного травматизма и профзаболеваний» — 1000 руб. — начислили взносы на травматизм; Дебет 69 субсчет 69.5 «Страховые взносы по единому тарифу» Кредит 68 субсчет 68.90 «Единый налоговый счет» — 100 000 руб. — отразили взносы на едином налоговом счете; Дебет 68 субсчет 68.90 «Единый налоговый счет» Кредит 51 — 100 000 руб. — перечислили взносы по единому тарифу; Дебет 69 субсчет 69.4 «Страховые взносы на страхование от производственного травматизма и профзаболеваний» Кредит 51 — 1000 руб. — перечислили взносы на травматизм.

 

Прежние субсчета сохраните на ближайшие четыре года. Закройте их, когда истекут сроки для выездных налоговых проверок. До этого момента остатки по этим субсчетам могут пригодиться, если у инспекторов возникнут вопросы по расчету взносов.

Уточните учет финансовой аренды

С 7 августа действуют поправки в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н). В обязательном порядке применять новшества нужно с 1 января 2023 года.

Учет НДС. Из стоимости права пользования активом (ППА) исключите НДС. Теперь это касается всех сумм входного НДС, а не только возмещаемых. Исключите налог из арендных и лизинговых платежей, а также стоимости ППА (п. 7 ФСБУ 25/2018). На этом Минфин настаивал и раньше (письмо от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Сейчас закрепили в ФСБУ.

Если в вашей учетной политике есть формулировка, что платежи учитываются за исключением возмещаемого НДС, внесите изменение:

«В состав арендных платежей организация включает платежи, за исключением сумм входного НДС. Основание: пункт 7 ФСБУ 25/2018».

 

Переоценка права пользования. Теперь арендатор сам решает, переоценивать или нет право пользования активом. Например, компания взяла в аренду здание. По учетной политике фирма проводит переоценку по группе недвижимости. Раньше право пользования арендованным зданием также пришлось бы переоценить (п. 16 ФСБУ 25/2018). Новые правила предусматривают право выбора: арендатор может и не переоценивать право пользования зданием, несмотря на то что соответствующую группу активов отнес к переоцениваемой. Но это следует прописать в учетной политике, например, так:

«Организация не переоценивает право пользования активом, даже если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки. Основание: пункт 16 ФСБУ 25/2018».

 

Решите, как будете учитывать нематериальные активы

Пропишите в учетной политике на 2023 год положения по учету НМА, если у вас есть такие активы и компания досрочно переходит на ФСБУ 14/2022. Этот стандарт станет обязательным только с 2024 года (п. 2 приказа Минфина от 30.05.2022 № 86н). Учитывайте, что тогда придется также досрочно перейти и на ФСБУ 26/2020 по учету капвложений, поскольку эти стандарты взаимосвязаны (см. врезку).

Важно Как досрочно перейти на новый стандарт по учету капвложений Для перехода на новый стандарт по капвложениям есть три варианта — ретроспективный, упрощенный и перспективный (п. 25 и 26 ФСБУ 26/2020). Определитесь, какой из них вам больше подходит. При ретроспективном пересчитываются все сравнительные показатели. Как будто компания применяла новые правила прямо с начала капвложения в НМА. Этот способ считается основным и применяется по умолчанию. При упрощенном способе не надо пересчитывать сравнительные показатели за прошлые периоды. Если выберете этот вариант, напишите об этом в «учетке». При перспективном способе новые правила применяйте только к тем затратам, которые появились после 1 января 2023 года. Этот способ разрешен всем организациям. Чтобы облегчить работу бухгалтерии, лучше выбрать именно его. В учетной политике также закрепите, как будете распределять капвложения сразу в несколько объектов (п. 14.1 ФСБУ 26/2020). Это касается и НМА, и основных средств

Установите лимит стоимости НМА, например, 100 тыс. руб. Так вы синхронизируете налоговый и бухгалтерский учет.

Определитесь, как будете контролировать активы, которые не признали НМА из-за стоимости ниже лимита. Есть два варианта:

1.      создать специальный регистр. Его форму закрепите в приложении к учетной политике;

2.       вести учет на забалансовом счете 014 «Объекты, не относящиеся к НМА, в эксплуатации». Включите его в рабочий план счетов.

Есть два варианта оценки НМА после признания — по первоначальной стоимости или по переоцененной. При этом последний вариант под запретом в двух случаях:

·         по НМА, для которых нет активного рынка (п. 17 ФСБУ 14/2022);

·         к средствам индивидуализации, разрешениям или лицензиям на отдельные виды деятельности (п. 18 ФСБУ 14/2022).

Так как найти активный рынок для НМА на практике сложно, рекомендуем выбирать вариант с первоначальной стоимостью.

Пропишите порядок амортизации. Зафиксируйте, когда будете начинать и прекращать амортизацию — с даты, как признали актив, или с 1-го числа следующего месяца (п. 38 ФСБУ 14/2022).

Выберите один из трех способов начисления амортизации — линейный, способ уменьшаемого остатка или пропорционально выпуску продукции. А также с какой периодичностью планируете рассчитывать амортизационные отчисления — за месяц, квартал или год (п. 37 ФСБУ 14/2022).

Установите, в каких случаях и как часто будете перепроверять соответствие элементов амортизации условиям использования объектов (п. 42 ФСБУ 14/2022). В конце года такая проверка обязательна.

Установите порядок перехода на ФСБУ 14/2022. Есть два способа — по умолчанию и по выбору. В первом случае надо пересчитать все сравнительные показатели в бухотчетности (п. 52 ФСБУ 14/2022). Во втором — этого делать не требуется (п. 53 ФСБУ 14/2022).

Дополните приложение о документообороте

Критично посмотрите на формы первичных документов и убедитесь, что в них есть все необходимые реквизиты. Например, при переходе на ФСБУ 6/2020, 26/2020 и 14/2022 в бланках следует предусмотреть данные о ликвидационной стоимости, накопленном обесценении и т. д. Доработанные формы включите в приложение о документообороте.

С 1 марта 2023 года вы сможете оформлять документы по перевозкам в электронном виде (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259‑ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» в ред. Федерального закона от 06.03.2022 № 39‑ФЗ). Если вы используете электронный документооборот, то добавьте эти формы и их форматы в приложение к учетной политике. Так, в электронном виде можно будет составлять:

·         договор фрахтования;

·         заказ грузоотправителя, принимаемый перевозчиком при заключении договора перевозки груза;

·         заявку грузоотправителя, принимаемую перевозчиком при заключении договора перевозки груза;

·         путевой лист.

Исключать перевозочные документы из приложения, в котором утверждена первичка в бумажном виде, не надо. Они еще применяются первые два месяца 2023 года.