«Рваный» НДФЛ, путаница в уведомлениях и штрафы за уточненки

 

 Особый статус НДФЛ — это хорошо, только «рваный» период и перезачеты все портят

Посреди года законодатели дважды меняли правила по НДФЛ (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389‑ФЗ). Одни проблемы им удалось решить, но появились новые.

«Рваный» период по НДФЛ еще больше раздробили. С октября ввели промежуточное уведомление по НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 9-е число текущего. Сдать его нужно до 12-го числа.

С одной стороны, это уведомление необязательное. С другой — из-за него запутались даже те, кто раньше перечисляли налог по старинке, при каждой выплате дохода физлицам. В учетных программах промежуточное уведомление формируется по срокам, установленным в НК. В итоге сумма налога в уведомлении может не совпасть с фактически перечисленной. Поясним на примере.

Пример 1 Бухгалтер 25 октября удержал НДФЛ с аванса, а 10 ноября — с зарплаты за вторую половину октября. Налог с аванса — 100 000 руб., а с зарплаты — 150 000 руб. За этот период компания пополнила ЕНС на сумму 250 000 руб. (100 000 + 150 000). Но в учетной программе 10 ноября уведомление сформировалось только на 100 000 руб., налог с зарплаты за вторую часть октября в него не вошел, поскольку его удержали после 9-го числа. Инспекторы зарезервировали на КБК НДФЛ лишь 100 000 руб., а 150 000 руб. зависли. Их могут зачесть в счет задолженности по пеням или иным налогам, если она есть.

 

Из-за путаницы в датах увеличилось количество ошибок в 6-НДФЛ. Часть строк заполняется с учетом «рваного» периода (строки 020—024), другая — за полный квартал (строки 030 и 032), а раздел 2 и вовсе нарастающим итогом с началом года. При этом данные раздела 1 расчета критичны, на их основе формируются обязательства налогового агента перед бюджетом.

---

 

Автозачет распространили на страховые взносы. С той лишь разницей, что приоритет сохранился за НДФЛ и более ранней недоимкой. Теоретически все просто — если направить одновременно уведомление на НДФЛ и взносы, то в первую очередь спишут налог, а затем взносы. Но непонятно, как отразятся начисления, если компания уведомит сначала об исчисленных взносах, а позже о НДФЛ, а по крайнему сроку уплаты денег на все не хватит. Покажем на примере.

Пример 2 Бухгалтер 10 ноября пополнил ЕНС на сумму 100 000 руб. 11 ноября направил в ИФНС уведомление об исчисленных взносах за октябрь — 90 000 руб., а 25 ноября об исчисленном НДФЛ за период с 23 октября по 22 ноября — 25 000 руб. Предположим, что компания из-за финансовых трудностей до 28 ноября не пополнила ЕНС. Выходит, что ранее зарезервированные взносы инспекторы перезачтут в счет уплаты НДФЛ, а остаток распределят по остальным обязательствам, если они есть.

 

Что мы предлагаем. Вывести НДФЛ из системы ЕНС, отменить «рваный» период и уведомления по этому налогу. Мы понимаем, что промежуточное уведомление и автозачет ввели для того, чтобы деньги оперативно поступали в бюджеты регионов. Но именно из-за этих особых правил НДФЛ уже сейчас не вписывается в концепцию единого счета.

Количество ошибок в отчетности сократится, если по НДФЛ вернуть привычный расчетный период — месяц. Вывод НДФЛ из системы ЕНС позволит установить на постоянной основе два срока уплаты этого налога. Отпадет и необходимость подавать в инспекцию уведомления, раз удержанный налог компании будут перечислять на конкретные КБК. Инспекторы проконтролируют верность расчета и сроки уплаты в рамках камералки 6-НДФЛ, как делали это раньше.

!

Что делать сейчас, пока изменения не приняли  Не частите с уведомлениями, чтобы не запутаться в зачетах-перезачетах на ЕНС, особенно если денег на все не хватает. В первую очередь все равно зачтут НДФЛ. Это подтвердил Владислав Лабутов, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса. «Полагаю, не имеет смысла представлять уведомления по разным налогам в разное время. Сроки уплаты всех налогов унифицированы — 28-е число. Нормы пункта 8 статьи 45 НК устанавливают приоритет зачисления НДФЛ перед иными налогами. Таким образом, если на момент уплаты налогов на ЕНС у компании будет недостаточно средств на исполнение обязанности по всем налогам, в первую очередь средства засчитают в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ».   Для НДФЛ и страховых взносов указывайте в уведомлении разные периоды, хотя срок уплаты этих платежей один . В ноябре вы должны перечислить НДФЛ за период с 23 октября по 22 ноября — код 34/02. А взносы за октябрь — код 34/01. В любом случае в декабре у вас будет два обязательных уведомления по НДФЛ: — за период с 23 ноября по 22 декабря — код 34/03; —  за период с 23 декабря по 31 декабря — код 34/04.

 

Срочно! Два срока уплаты НДФЛ и два уведомления — дело решенное Стало известно, как компании в следующем году будут платить НДФЛ и отчитываться по нему. На сайте Госдумы опубликованы поправки ко второму чтению законопроекта № 448566-8. Два срока для уведомлений. Отчитываться по налогу компании станут дважды в месяц — не позднее 25-го числа текущего месяца и 3-го числа следующего (п. 9 ст. 58 НК). Причем в обязательном порядке. А в декабре для второго уведомления будет действовать особый срок — не позднее последнего рабочего дня календарного года. «Рваный» период отменят. Считать и платить налог организации будут за периоды внутри одного календарного месяца (п. 6 ст. 226 НК). 25-го числа нужно будет уведомить инспекторов о налоге, удержанном с 1-го по 22-е число текущего месяца, 3-го числа — о налоге, удержанном с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно. Два срока уплаты. Вместе с двумя обязательными уведомлениями установят и два срока уплаты. Налог за период с 1-го по 22-е число текущего месяца вы перечислите не позднее 28-го числа текущего месяца. Этот срок не меняли. А за остаток месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца. Для декабря установят особое правило. За период с 23 по 31 декабря нужно заплатить не позднее последнего рабочего дня года  Новые сроки для уведомлений по НДФЛ и уплаты налога За какой период Когда подавать уведомления Когда платить налог С 1-го по 22-е число 25-е число текущего месяца 28-е число текущего месяца С 23-го числа по последнее число включительно 3-е число следующего месяца 5-е число следующего месяца С 23 по 31 декабря Последний рабочий день года Последний рабочий день года

Исправлять ошибки в отчетах без штрафа в теории можно, на практике сложно

С 2023 года появилось дополнительное условие для освобождения от ответственности за несвоевременную уплату налога (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). Теперь мало найти ошибку раньше налоговиков, до сдачи уточненки нужно убедиться, что на ЕНС положительное сальдо в размере, соответствующем задолженности перед бюджетом, включая недоимку и пени. По факту это означает, что необходимо погасить долги по всем налогам сразу. Это подтвердил Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

«На момент сдачи уточненной декларации должно быть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающим суммам налога и пеней. Штрафа удастся избежать только при полном погашении задолженности по сальдо и недоимки по уточненке, включая пени».

 

Сложность возникает с расчетом пеней. И тут сразу несколько проблем. Во-первых, у компаний нет информации о состоянии расчетов с бюджетом на каждую дату. Поэтому корректно рассчитать пени в принципе не всегда реально.

Во-вторых, на ЕНС сведения по уточненкам к уменьшению налога отражаются с задержкой. Показатели обновятся только по итогам камералки. Может сложиться ситуация, что для того, чтобы избежать штрафа, придется начислить пени на недоимку, которой фактически нет.

Пример 3 Бухгалтер направил в инспекцию уточненную декларацию по НДС с уменьшением налога к уплате на 300 000 руб. Фактически у компании есть переплата, но она не поднялась в свободное сальдо ЕНС, поскольку камеральная проверка уточненки еще не завершилась. Предположим, что в это же время бухгалтер обнаружил, что из-за сбоя учетной программы недоплатил НДФЛ на сумму 75 000 руб. До подачи уточненного расчета ему придется пополнить ЕНС на эту сумму и пени при наличии «скрытой» переплаты по НДС, которая покрывает задолженность. Еще один вариант — дождаться, пока инспекторы прокамералят уточненку по НДС. Но есть риск, что тогда налоговики сами обнаружат ошибку в расчетах НДФЛ, и избежать штрафа уже не получится.

 

ЕНС в том числе вводили, чтобы «обеспечить экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом». Так авторы поправок указали в пояснительной записке к законопроекту. Однако на практике вышло, мягко говоря, не совсем так, и не только из-за уточненок.

На заметку Что еще не так с действующими правилами по пеням Инспекторы действуют строго по кодексу, когда рассчитывают пени. На практике это может привести к казусам. 1. Принудительно взыскивают пени по спорной недоимке. Если суд принял обеспечительные меры, то есть приостановил действие решения инспекции по проверке, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, пеней, штрафов, указанных в этом решении (подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК). Однако с 1 января 2023 года сумма пеней в решении о привлечении к ответственности не указывается (п. 8 ст. 101 НК). В итоге, несмотря на то что суд может отменить спорное решение, пени продолжают капать и инспекторы взыскивают их в принудительном порядке. Доказывать, что пеней без недоимки не бывает, приходится опять же в суде (определение Арбитражного суда Ростовской области от 08.08.2023 по делу № А53-24364/2023). 2. Начисляют пени в сумме, превышающей задолженность. Пока инспекторы начисляют пени исходя из 1/300 ключевой ставки Центробанка за каждый день, независимо от причин недоимки и срока просрочки. Но это временный порядок, его действие заканчивается 31 декабря 2023 года (п. 5 ст. 75 НК, письмо ФНС от 23.12.2022 № 03-02-07/126954). Начиная с 1 января 2024 года с 31-го дня просрочки пени увеличатся вдвое, их станут считать по 1/150 ключевой ставки Центробанка. При этом общая сумма пеней может превысить недоимку. Никаких ограничений в кодексе больше нет

Что мы предлагаем. Отменить требование предварительной уплаты недоимки и пеней до представления уточненной декларации для освобождения от ответственности. Установить обязанность компании погасить задолженность и пени на основании расчета инспекторов. Предусмотреть, что в этом случае по заявлению организации ей может быть предоставлена рассрочка на особых условиях. Такой подход в том числе отвечает интересам бюджета, считает Вадим Зарипов, руководитель аналитической службы ЮК «Пепеляев Групп».

«Необходимость единовременной уплаты налогов не позволяет налогоплательщикам, особенно из сферы малого и среднего бизнеса, исправить допущенные нарушения, выявляемые, например, в свете судебной практики. Это не отвечает растущему запросу людей на “стабильные, устойчивые, предсказуемые правила ведения бизнеса, включая налоговую систему”. Кроме того, это, очевидно, препятствует добровольному исполнению невыполненных налоговых обязательств, выходу бизнеса из тени и поступлению дополнительных средств в бюджеты всех уровней».

 

!

Что делать сейчас, пока изменения не приняли  Соблюдайте пять правил по уточненкам. По возможности соблюдайте установленные правила по уточненкам . Пени безопаснее рассчитывать на полную сумму недоимки вне зависимости от состояния ЕНС на каждый день просрочки. Переплату инспекторы поднимут в сальдо единого счета после камералки. Оспаривайте штраф, если его выписали за неполное погашение недоимки или неверный расчет пеней. Ссылайтесь на позицию Конституционного суда (постановление от 06.02.2018 № 6-П). Она состоит в том, что положения пункта 4 статьи 81 НК поощряют ответственное и деятельное участие налогообязанных лиц в поддержании фискального правопорядка, а именно: добровольное исправление недостоверных сведений в ранее представленной отчетности. Компании, которые сами нашли и исправили ошибку, не могут быть в худшем положении, чем те, кто этого не сделал. При вынесении решения инспекторы обязаны учитывать смягчающие обстоятельства. В ФНС нам подтвердили, что налоговики не смогут закрыть проверку, пока не выяснят, нет ли оснований для уменьшения санкций. Настаивайте на полной отмене штрафа .

 

Взамен трех деклараций ввели 12 уведомлений по имущественным налогам, да еще и с подвохом

Необходимость ежеквартально сдавать уведомления по исчисленным налогам за транспорт, землю и недвижимость фактически делает формальной отмену деклараций по этим налогам. Отчеты упразднили, чтобы снизить административную нагрузку на бизнес, поскольку инспекторы сами могут рассчитать налоги на основе имеющихся у них данных. Теперь эту нагрузку снова вернули, причем она с подвохом. Особенно это видно на примере уведомлений по налогу на имущество.

Налог на имущество перечисляется на один КБК — 182 1 06 02010 02 1000 110. Код не зависит от того, по какой стоимости рассчитывается налог — по среднегодовой или кадастровой. При этом в промежуточных уведомлениях нужно указывать сумму авансов по всем объектам, а по итогам года только по «кадастровым» (письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243).

Что мы предлагаем. Оставить обязанность компаний уведомлять инспекцию только об исчисленных суммах налога (авансов) в отношении объектов, базой по которым является балансовая стоимость. Такой информации действительно у инспекторов нет. А рассчитать налоги за транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость они могут сами. Бухгалтерам останется только свериться.

!

Что делать сейчас, пока изменения не приняли  Поднимите все уведомления по авансам за имущество за отчетные периоды текущего года. Поднимите все уведомления по авансам за имущество за отчетные периоды текущего года. Убедитесь, что включили в них суммы налога по всем объектам, а не только по «балансовым». Иначе есть риск, что попадете на пени, хотя вовремя все заплатили. Сейчас действует мораторий на пени при условии, что сумма недоимки не превышает размер положительного сальдо ЕНС. То есть пеней не будет, если вы пополнили единый счет, но деньги не зачлись на нужный КБК. Но этот мораторий закончится 31 декабря (постановление Правительства от 30.06.2023 № 1077). Продлят ли его, пока неизвестно. Исправить ошибку в уведомлении просто. Вам нужно сформировать новое за тот же период и сразу указать верную сумму. Это уведомление затрет данные ошибочного, и ваши обязательства корректно отразятся на ЕНС. При этом учитывайте, что отчитываться за 2023 год вам придется в новые сроки . На заметку Сроки отчетности по налогу на имущество сдвинули Отчитываться по «балансовому» налогу на имущество за 2023 год вам придется на месяц раньше — до 25 февраля, а не до 25 марта (ст. 386 НК в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389‑ФЗ). При этом крайний срок уплаты остался прежним — до 28 февраля. Сроки сдвинули, чтобы избавить компании от необходимости сдавать уведомление по «балансовому» налогу. По ранее действующим правилам получалось, что срок уплаты был раньше, чем дедлайн по сдаче декларации. В итоге информировать налоговиков требовалось дважды