Налоговикам расширили полномочия по контролю за ценами. Какие сделки попали в зону риска

 

Налоговикам расширили полномочия по контролю за ценами. Какие сделки попали в зону риска

У инспекторов появились новые основания, чтобы признать контрагентов взаимозависимыми и перепроверить цены по сделкам. С января действуют новые нормы НК. В каких ситуациях проверяющие теперь увидят взаимозависимость, в чем опасность и как подстраховаться — в статье.

Налоговики теперь признают взаимозависимыми всех и вся?

Нет, хотя перечень взаимозависимых лиц с 1 января 2024 года действительно значительно расширили (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539‑ФЗ). Две компании теперь автоматически признают взаимозависимыми в случае, когда их собственники — родственники (ч. 2 ст. 1 Закона № 539‑ФЗ). Но только если выполняется одно из условий — доля каждого собственника более 25 процентов либо он может назначать руководителя или не меньше 50 процентов состава совета директоров.

В расчет берут близких родственников: супругов, родителей и детей, братьев и сестер, опекунов и подопечных (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК). В ФНС нам подтвердили, что рассматривается и взаимозависимая группа лиц. К примеру, одной организацией управляет брат гражданина, а второй — его жена. В этом случае эти организации тоже будут взаимозависимыми.

Пример 1 И.И. Петров владеет 30 процентами уставного капитала ООО «Триумф». У его сына С.И. Петрова доля в ООО «Земля» 35 процентов, а у жены — доля 40 процентов в ООО «Небо». По новым правилам взаимозависимыми признаются все три организации.

 

Кроме того, появились дополнительные критерии для признания взаимозависимыми иностранных компаний . При этом все прежние признаки взаимозависимости продолжают действовать. Полный список актуальных признаков найдете в статье 105.1 НК и в памятке.

На заметку Два новых критерия взаимозависимости для иностранных компаний 1. Контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания. Иностранные компании и резиденты РФ, которые их контролируют, теперь тоже подпадают под критерий взаимозависимых лиц (ч. 2 ст. 1 Закона № 539‑ФЗ). Причем дополнительных критериев нет. Например, у ООО «Альфа» 60 процентов доли в кипрской компании Beta Ltd. По НК это контролируемая компания и контролирующее лицо (п. 3 ст. 25.13 НК). А значит, «Альфа» и Beta взаимозависимы. 2. Контролируемые иностранные компании, которые контролирует одно и то же лицо. Критерий, который вытекает из предыдущего, — у одного контролирующего лица все контролируемые компании взаимозависимы. Например, у ООО «Альфа» по 60 процентов доли в кипрских компаниях Beta Ltd. и Gamma Ltd. По новым правилам «Альфа» взаимозависима и с Beta, и с Gamma. А значит, Beta и Gamma тоже взаимозависимы между собой

А что с ценовым порогом по контролируемым сделкам?

Ценовой порог для признания сделки контролируемой остался прежним. Это 1 млрд руб. для сделок с резидентами России и 120 млн руб. — для сделок с участием иностранных резидентов. По-прежнему с этим порогом сравнивается не цена одной сделки, а годовой оборот по всем сделкам с взаимозависимым контрагентом. Но изменения все-таки есть.

Под ценовой контроль теперь подпадают и сделки с независимыми иностранными структурами, зарегистрированными в офшорной юрисдикции (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК). При этом Минфин расширил список таких офшоров (приказ от 05.06.2023 № 86н). Если раньше в нем было всего 40 стран, то теперь — 91, включая страны ЕС, США, Японию и Австралию. Контрагенты из этих стран приравниваются к взаимозависимым (письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225).

Справедливости ради отметим, что часть сделок вывели из-под контроля. Это, к примеру, сделки с иностранными организациями из юрисдикций, с которыми приостановлено действие СИДН. Правда, без оговорок и тут не обошлось. В частности, должны выполняться следующие условия:

·         договоры по таким сделкам заключены до 01.03.2022 и после этой даты не меняли порядок ценообразования;

·         такие сделки не подпадали под контроль согласно требованиям, которые действовали по состоянию на 01.03.2022 (подп. 11 п. 4 ст. 105.14 НК).

Какие цены теперь признаются рыночными, есть ли варианты?

В части ценообразования также есть изменения. Теперь у компаний стало больше возможностей при выборе источников информации о ценах. С другой стороны, свободу действий получили и инспекторы.

Еще одно изменение — раньше начинать работу по расчету рыночного интервала цен не требовалось до подготовки отчетной документации по ТЦО, так называемого защитного файла. Теперь в ряде случаев придется делать это уже при подготовке уведомления, чтобы показать метод и источники информации, с помощью которых определяются доходы, а значит, и цена по сделке.

Отчетность, наверное, тоже усложнили?

Да, в уведомлении о контролируемых сделках теперь нужно приводить больше информации. Раньше требовалось указать только отчетный год, предметы сделок, сведения об их участниках и о суммах доходов или расходов. Теперь этого недостаточно, что довольно просто объясняется.

Фактически с 2022 года налоговики утратили возможность получать информацию о сделках и ее участниках от зарубежных компетентных органов. Поэтому и возникла необходимость возложить эту обязанность на самих налогоплательщиков. Теперь в уведомление нужно включить:

·         условия совершения сделки. Если предмет сделки — обычный товар, нужно раскрыть дату отгрузки и базисные условия поставки, то есть распределения обязанностей между продавцом и покупателем относительно оформления документов и расходов, сроки поставки и т. п.

·         использованные методы определения доходов и источники информации о сопоставимых сделках. Перечень допустимых методов приведен в главе 14.3 НК.

Ситуация сложнее, когда речь идет о ключевых сырьевых товарах, таких как нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные камни и металлы. Нужно раскрыть сведения о происхождении этих товаров и конечном покупателе, коммерческих условиях сделок последующей реализации и предшествующей их покупки (подп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК). ТЦО-документацию нужно сдать в инспекцию одновременно с уведомлением о контролируемых сделках. Срок — до 20 мая (ст. 106.15 НК).

Хорошая новость — в рамках переходного периода ТЦО-документацию по сделкам 2024 года разрешили представить до 01.12.2025. Плохая новость — штрафы за опоздание и ошибки существенно увеличили.

А что будет, если инспекторы признают цены нерыночными?

Мораторий на штрафы действовал только в 2022 и 2023 годах, его не продлили (п. 1.1 ст. 129.3 НК). Причем за недоимку по контролируемым сделкам с участием иностранных организаций санкции еще и повысили. Да и корректировать цены налоговики будут по-новому.

Как и раньше, инспекторы сначала определят рыночный интервал, но для определения размера недоимки возьмут не его границы, а медианное, то есть среднерыночное, значение. Разница может быть значительной. Покажем на примере.

Пример 2 Российская компания продала иностранной организации компьютеры на общую сумму 140 000 000 руб. Инспекторы высчитали, что рыночный интервал цены составляет от 160 000 000 до 240 000 000 руб., а медианное значение — 200 000 000 руб. При корректировке по старым правилам налоговики использовали бы минимальную цену из интервала. Выходило бы, что компания искусственно занизила свою прибыль на 20 000 000 руб. (160 000 000 – 140 000 000). Помимо штрафа и пеней, ей бы доначислили налог на прибыль в сумме 4 000 000 руб. (20 000 000 руб. × 20%). По новым правилам инспекторы используют для корректировки медианное значение цены из интервала. Значит, компания искусственно занизила свою прибыль на 60 000 000 руб. (200 000 000 – 140 000 000). Ей доначислят 12 000 000 руб. налога на прибыль (60 000 000 руб. × 20%). Это без учета штрафа и пеней в три раза больше, чем по старым правилам.

 

Если контролеры по итогам проверки решат, что доходы иностранного поставщика по контролируемой сделке искусственно завышены, то разницу посчитают скрытой выплатой дивидендов. При этом российская организация в отношении такого дохода признается налоговым агентом. И позиция ФНС сейчас такова, что с налогового агента могут взыскать как недоимку, так и штраф, если иностранный поставщик не состоит на налоговом учете в России (письма от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18906 и от 10.08.2016 № СД-4-3/14590).

Как снизить риски доначислений?

Проанализируйте сделки на предмет подконтрольности. Если выявите такие, проверьте цены на их соответствие рыночным и при необходимости внесите изменения в методику ценообразования. По завершенным сделкам вы можете самостоятельно провести корректировку, причем по старым правилам. То есть исходите из минимальной или максимальной рыночной цены в зависимости от обстоятельств. Кодекс это допускает.

Тщательно готовьте ТЦО-документацию. Будьте готовы по требованию инспекции представить так называемый защитный файл, чтобы избежать санкций. Обязательно включите в него:

·         информацию о деятельности участников сделки: список контрагентов, их активы, функции и риски, описание сделки и ее условий. Если среди участников сделки есть иностранная компания, дополнительно укажите ее доходы и расходы, сумму прибыли или убытка, среднесписочную численность, стоимость основных средств и нематериальных активов. В подтверждение приложите финансовую отчетность;

·         расчет рыночного интервала цен. Обоснуйте выбранный метод расчета, укажите источники информации и опишите корректировки, если они были;

·         если вы входите в МГК, в зависимости от выручки группы может потребоваться раскрыть дополнительные сведения. Сведения об участниках дополните данными о структуре органов управления, о лицах, которые получают управленческую отчетность, и об основных конкурентах. В разделе с расчетом интервала укажите причины, по которым вы считаете цену в сделке рыночной, приложите копии соглашений, влияющих на ценообразование, и копию последнего аудиторского заключения о финансовой отчетности.

По сделкам с доходом свыше 2 млрд руб. рассмотрите возможность заключения с инспекцией соглашения о ценообразовании. Эта опция теперь доступна не только крупнейшим налогоплательщикам, но и остальным, если предметом контролируемой сделки являются ключевые сырьевые товары (нефть, продукты ее переработки, минеральные удобрения и т. п.).

Госпошлину за рассмотрение заявления о соглашении снизили в два раза — теперь она составляет 1 млн, а не 2 млн руб., как раньше. Новые правила позволяют покрыть соглашением с ФНС период до пяти лет: текущий отчетный год, два года, предшествующих ему, и два последующих.