|
Источник: письмо ФНС
от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ |
ФНС свела воедино выводы
судей по спорам, в которых рассматривался вопрос о реконструкции
налогов. В обзоре основные тезисы и правила, которых должны
придерживаться инспекторы на проверках по статье
54.1 НК (письмо от 10.10.2022 №
БВ-4-7/13450@).
Большинство споров
в обзоре в пользу ИФНС. Но в них есть постулаты, от которых
и вам стоит отталкиваться при отмене доначислений.
Расходы можно учесть, если раскрыт
реальный поставщик
Вы можете
претендовать на реконструкцию, даже если инспекторы убеждены в том,
что вы вовлекли в бизнес «технических» контрагентов. Но чтобы
это стало возможным, потребуется раскрыть реальных исполнителей — тех
контрагентов, кто в действительности поставлял товары, выполнял для вас
работы или услуги.
Если известен реальный
исполнитель, инспекторы должны учесть фактически понесенные расходы. Расчетный
метод в таком случае неприменим.
В то же время служба отметила, что расчетный метод используется, если компания напрямую не участвовала в схеме, но при выборе контрагента не проявила должную степень осмотрительности. Таких участников нельзя уравнивать с теми, кто вовлекал «техничек» в бизнес с целью уклонения от налогов или знал, что контрагенты неблагонадежные. Пример тому — спор фирмы «Мэри» (определение Верховного суда от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981). Таким образом, инспекторы должны применять расчетный метод только к тем организациям, которые содействуют устранению потерь бюджета, делают все, чтобы раскрыть реальных исполнителей и вывести операцию из теневого оборота (определение Верховного суда от 10.06.2022 № 304-ЭС22-8260).
Поставщик должен вести легальный оборот
Есть шансы отстоять
и расходы, и вычеты НДС. ФНС приводит этому пример — дело ООО
«Спецхимпром». Инспекторы выявили, что по документам организация
сотрудничала с цепочкой «технических» контрагентов для покупки товаров,
а на самом деле приобретала продукцию сама — напрямую
у производителя по более низкой цене. Затем разницу выводила при
помощи однодневок. Поэтому инспекторы доначислили НДС и налог
на прибыль, а вот расчетный метод применять не стали. Суды трех
инстанций их поддержали.
Верховный суд разрешил
спор иначе. Он учел, что налоговики знали реального поставщика, и при
этом он вел легальный оборот — со всех сделок с компанией
платил налоги. В этом случае сумма необоснованной выгоды равна лишь
наценке, начисленной за счет вовлечения «технических» компаний (определение Верховного суда от 15.12.2021
№ 305-ЭС21-18005). Схожую позицию высказывают и судьи
Западно-Сибирского округа (постановление
от 28.06.2022 № Ф04-2554/2022).
Шансов на реконструкцию
больше, если содействовать инспекции
Представить доказательства можно
и после проверки
Претендовать
на реконструкцию вы можете, даже если раскроете реальных поставщиков
после окончания налоговой проверки. Такие доказательства инспекторы тоже должны
проверить и, если они обоснованные, провести реконструкцию.
ФНС указывает
на дело ООО «НБС-групп». Организация приняла налог к вычету
по сделкам с контрагентами, которые выполнили для нее подрядные
работы. Но инспекторы заподозрили, что все работы она выполнила
сама — без привлечения партнеров, что свидетельствует о намерении
организации получить необоснованную выгоду. Сняли вычеты НДС.
Сам факт, что работы были
выполнены, налоговики не опровергли. Поэтому организация заявила
о том, что даже если сама выполняла работы, значит, вправе рассчитывать
на вычеты с реально понесенных расходов. Внесла корректировку
в книгу покупок, заменив в ней поставщика, а затем подала
уточненную декларацию по НДС.
Верховный суд согласился,
что инспекторы должны были с учетом новых данных о расходах
рассчитать действительные налоговые обязательства организации, в том числе
ее право на вычеты НДС. В результате арбитры направили дело
на пересмотр (определение от 28.02.2022
№ 302-ЭС21-22323).
Отметим, что все
дополнительные доказательства инспекторы должны оценивать как
в отдельности, так и в совокупности с иными материалами
проверки. По возможности проводить допмероприятия и исключать
в работе любой формализм (определение Верховного
суда от 22.08.2022 № 310-ЭС22-13933). Это подчеркивают
и опрошенные юристы.
|
«Если налогоплательщик впоследствии представляет
доказательства параметров реального исполнения сделки с уточненной
декларацией или уже на стадии разрешения спора судом, то такие
документы не должны формально игнорироваться инспекцией лишь
по мотиву их более позднего представления. Они все равно должны
быть исследованы и при отсутствии претензий приняты во внимание
инспекцией, даже если спор уже находится в суде. Правда,
не конкретизировано, что должен в таком случае делать налоговый
орган: самостоятельно внести изменения в свое решение, признать исковые
требования полностью или в части либо заключить мировое соглашение
в суде — любой из этих вариантов представляется допустимым». |
Алексей Артюх, партнер юридической компании «TAXOLOGY»
Если уточняете декларацию
после выездной, новые данные инспекторы вправе проверить в рамках
камеральной или повторной выездной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК).
Полученные данные они могут учесть в расчете ранее выявленной
недоимки — внести изменения или отменить ранее принятое решение
по выездной.
Комментариев нет:
Отправить комментарий