Удерживать НДФЛ будете при каждой выплате зарплаты

 

Дмитрий Морозов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.

Новые правила для удержания НДФЛ

С 2023 года меняются правила удержания, уплаты и отчетности по НДФЛ. Из Налогового кодекса исключили норму, которая сейчас устанавливает особую дату получения дохода в виде зарплаты. Поясните, как будем удерживать НДФЛ с зарплаты?

Действительно, Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года исключил из кодекса пункт 2 статьи 223 НК. Сейчас датой дохода по зарплате считается последний день месяца, за который она начислена. Например, при выплате аванса по зарплате НДФЛ не удерживают, но считают его с зарплаты, которую человек еще не получил. И в случаях, если организация задерживает выплаты, может возникнуть путаница с удержанием налога и представлением отчетности. С одной стороны, доход есть, с другой — на руки его работник не получил.

С 2023 года для зарплаты будет действовать только общая норма — доход считается

полученным в день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК). Удерживать НДФЛ нужно будет в том числе и с авансов по заработной плате. Считаю, бухгалтерам станет проще. Сейчас на практике нередко работник уходит в отпуск после выплаты аванса, и получается, что по итогам месяца оставшейся части зарплаты на НДФЛ не хватает. Приходится доудерживать налог со следующей ближайшей выплаты. В 2023 году таких проблем не возникнет — при каждой выплате удерживаете НДФЛ. Не будет вопросов и при выплате итоговой зарплаты до конца календарного месяца, например в декабре за декабрь. Удерживайте налог при выплате и в этом случае. Но напомню, что новые правила начнут действовать 1 января, до конца года сохраняются старые правила.

А как тогда быть с вычетами по НДФЛ, например, на детей? Делить их на части или все-таки предоставлять при окончательном расчете с работником за месяц?

Поправки в НК в этой части не внесли — делайте так, как вам удобнее. Можете уменьшить базу по НДФЛ на вычеты при выплате аванса, зарплаты или иного налогооблагаемого дохода. Это правило вы применяете и сейчас, например, если выплачиваете отпускные в середине месяца.

Важно, что вычеты не предоставляются уже с месяца, в котором доход работника превысил установленный лимит. Это ограничение осталось.

Как перечислять налог

Дмитрий Александрович, уплата НДФЛ будет происходить через единый налоговый счет. Поясните, пожалуйста, что это означает?

Такая схема подразумевает, что инспекторы сами будут разносить платежи. Компания переводит деньги на свой единый налоговый счет, и ИФНС списывает их в счет уплаты НДФЛ. Чтобы понять, какую сумму списывать, организации будут направлять уведомления об исчисленном налоге, в том числе НДФЛ. Подать такое уведомление в общем случае нужно до 25-го числа, то есть за три дня до крайнего срока уплаты налога (п. 9 ст. 58 НК в ред. Закона № 263-ФЗ). Исключение — НДФЛ, удержанный с выплат в период с 23 по 31 декабря. Заплатить налог и подать уведомление нужно в последний рабочий день года.

Также из НК исключат пункт 9 статьи 226 НК, который устанавливает запрет на уплату компаниями налога за свой счет. Перечислять деньги на единый счет компании смогут с запасом, в том числе и под будущую уплату НДФЛ.

В 2023 году перечислять налог понадобится раз в месяц?

Да, НДФЛ будете платить только раз в месяц в зависимости от того, когда удержали налог. Сейчас это нужно делать не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода, с которого удержали налог. Исключение — отпускные и больничные. НДФЛ с этих выплат уплачивают не позднее последнего числа месяца, в котором их перечислили работникам.

По действующим правилам вы удерживаете налог сразу со всех налогооблагаемых выплат. Далее думаете, когда заплатить налог —на следующий рабочий день или в последний день месяца, если это отпускные или больничные. Делаете платежки на налог с зарплаты, отпускных и больничных, с вознаграждений по договорам подряда и т. д.

По новым правилам вам нужно будет оформить всего одно уведомление и один раз в месяц перечислить необходимую сумму на единый налоговый счет. Это изменение позитивное для компаний и бухгалтеров. Суммы налога, удержанные в течение месяца, можно будет использовать до срока платежа на операционные нужды организации.

По каким правилам будет происходить уплата налога?

Появится специальный период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Налог, удержанный в этот период, следует заплатить не позднее 28-го числа текущего месяца. Компания будет подавать уведомление об исчисленных суммах налога. Срок сдачи уведомления — не позднее 25-го числа: 22-го числа заканчивается период, вы считаете налог, формируете уведомление до 25-го числа, пополняете при необходимости единый налоговый счет, и далее налоговая списывает деньги с этого счета в уплату НДФЛ.

А как платить налог в конце года?

Будет особый новогодний период с 23 декабря по 31 декабря. НДФЛ за этот период компания должна будет уплатить не позднее последнего рабочего дня декабря. В этот же срок нужно представить и уведомление. Соответственно, 28 января компания перечислит в бюджет налог за период с 1 по 22 января.

Особые периоды выделили, чтобы можно было закрыть налоговый период. Вы в курсе, что из года в год возникает проблема с переходящими выплатами, в частности с НДФЛ с декабрьской зарплаты. С 2023 года этой проблемы уже не будет.

То есть в декабре нужно будет дважды уведомить инспекцию? Об исчисленном налоге за период с 23 ноября по 22 декабря и за период с 23 по 31 декабря?

 Да. Отмечу, что уведомление необходимо для того, чтобы инспекторы зачли перечисленную на единый налоговый счет сумму в счет НДФЛ. Без него не обойтись, поскольку налог вы уплачиваете до сдачи отчетности. Соответственно, только из уведомления инспекторы узнают, какую сумму из единого налогового платежа зачесть в счет уплаты НДФЛ.

Если бухгалтер по привычке направит в банк обычную платежку по НДФЛ, этот платеж не потеряется?

Нет, не потеряется. В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет. Эти суммы будут учитываться в качестве единого налогового платежа. Если платежка оформлена верно, средства зачтут в счет уплаты НДФЛ (п. 12 и 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Что поменяется в отчетности

В какой срок нужно будет сдавать 6-НДФЛ?

В 2023 году 6-НДФЛ нужно будет сдавать немного раньше. За I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа следующего месяца. За год — не позднее 25 февраля. Сейчас сроки такие: не позднее последнего дня следующего месяца по отчетам внутри года, за год — не позднее 1 марта.

В расчет при этом войдут:

·         за I квартал — удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно;

·         за полугодие — за период с 1 января по 22 июня включительно;

·         за 9 месяцев — за период с 1 января по 22 сентября включительно;

·         за год — все удержанные в отчетном году суммы.

6-НДФЛ за 2022 год сдайте до 27 февраля (с учетом переноса).

Изменится ли форма 6-НДФЛ или порядок заполнения расчета?

Изменения, конечно, будут, как минимум в порядке заполнения 6-НДФЛ. Его нужно будет привести в соответствие с поправками, которые Закон № 263-ФЗ внес в Налоговый кодекс.

 Последний вопрос — о декабрьской зарплате. На практике большинство компаний выплачивают зарплату за этот месяц в последний рабочий день декабря. В 2022 году он выпадает на 30 декабря. По действующим сейчас правилам НДФЛ можно перечислить в бюджет на следующий рабочий день, то есть уже в январе. Но с 1 января вступает в силу другой порядок. Когда нужно перечислить налог и придется ли в инспекцию подавать уведомление?

 Если налог с декабрьской зарплаты удержали в 2022 году, то действуют старые правила. Удержанный НДФЛ перечислите в бюджет не позднее следующего рабочего дня, даже если он выпадет на 2023 год. Обязанности направлять в инспекцию уведомление в последний рабочий день декабря 2022 года нет. НДФЛ, удержанный 30 декабря 2022 года, можно будет перечислить в бюджет 9 января будущего года по старым правилам.

Если зарплату за декабрь компания выдаст в январе 2023 года, тогда будут действовать уже новые правила. До 25 января направьте уведомление, а в срок до 30 января (с учетом переноса) пополните единый налоговый счет, чтобы инспекторы могли списать с него НДФЛ.