Решение по делу АО «ТД „Перекресток“»

 

Р.И Ахметшин, старший партнер юридической компании «Пепеляев Групп», руководитель налоговой практики, канд.юрид.наук

Раньше ФНС России ежегодно обобщала подходы в применении концепции фактического права на доход¹, но последние два года подобные разъяснения не публикуются. 

Решение по делу АО «ТД „Перекресток“»

Это одно из самых громких налоговых дел 2021 г., позиция судов по которому, будто на качелях, склонялась то в пользу налогоплательщика, то в пользу налогового органа.

Хотя в конце концов спор свелся к проверке деловой цели корпоративной реструктуризации, сделанные судом первой инстанции выводы о фактическом получении дохода нидерландской холдинговой компании – пример действительно глубокого анализа и применения концепции фактического права на доход (далее также – ФПД) исходя из фактических обстоятельств деятельности иностранной компании и из ее организационной структуры.

Суть дела

В 2013 г. группа Х5 Retail решила провести внутреннюю реструктуризацию, чтобы сделать структуру более прозрачной, управляемой и создать консолидированную группу налогоплательщиков. АО «ТД „Перекресток“» приобрело доли в ООО «Агроаспект» и ООО «Агроторг» у иностранных компаний группы, при этом бо´льшая часть долга по оплате стоимости долей была новирована в заемные отношения или оплачена взаимозачетом. Налог у источника не удерживался на основании п. 2 ст. 309 НК РФ либо положений СИДН.

Инспекция посчитала, что вся цепочка сделок была направлена на скрытую выплату дивидендов в адрес акционеров нидерландской компании Х5 Retail Group N.V. А поскольку та не обладала ФПД, к «дивидендам» была применена ставка 15%.

Суд первой инстанции не согласился с выводами инспекции.

Как известно, налоговые органы скептически относятся к идее, что холдинговые компании могут быть фактическими получателями дохода. Но суд, сославшись на разъяснения ФНС России (в частности, на письмо от 08.08.2019 № ЕД-4-13/15696@), отметил, что холдинговая компания не лишена априори льгот по СИДН. Если она самостоятельно управляет активами, распоряжается полученным доходом, то к такому доходу могут применяться льготы по СИДН.

Суд указал на необходимость комплексного анализа критериев ФПД, приведенных в письмах ФНС России. В данном случае суд определил, что Х5 Retail Group N.V. – фактический получатель дохода, потому что:

• отсутствуют какие-либо ограничения по распоряжению принадлежащими ей активами и полученными доходами;
• двухуровневая система управления (правление и наблюдательный совет) исключает вмешательство третьих лиц, а также акционеров в операционную деятельность (что подтверждено документами компании, которые были исследованы судом);
• правление и наблюдательный совет состоят из лиц, имеющих необходимую квалификацию и опыт управленческой деятельности; уровень вознаграждения их членов подтверждает, что они выполняют свои функции реально, а не номинально;
• голландская компания публичная, что само по себе исключает ее технический характер на основании Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР;
• у акционера (гибралтарской компании), хотя он и является верхнеуровневой холдинговой компанией группы, нет особых полномочий по отношению к голландскому обществу, доход от голландской компании ему не поступал.

Cбой программ и найдите им замену

Уход с рынка крупнейших зарубежных разработчиков программного обеспечения создает риск, что привычные приложения и сервисы для бизнеса перестанут работать. Избежать сбоев поможет как своевременный переход на российское ПО, так и поиск иностранных аналогов, которые не затронули санкции. 

До 31 марта на цифровой платформе МСП.РФ предлагают купить отечественное ПО за полцены. Льгота доступна тем, кто зарегистрировался на МСП.РФ. Малые и средние компании могут выбрать сервисы из более чем ста вариантов. Российские разработчики предлагают технологии для разных сфер деятельности: торговля, туризм, медицина и др.

Не все компании могут воспользоваться льготами для малого и среднего бизнеса и не всем подходит российское ПО. Коллеги поделились, как выходят из положения.

С бухгалтерскими программами у нас проблем нет. Остались вопросы по технологиям Microsoft. На базе продуктов зарубежной компании у нас работает большая часть приложений по управленческому учету для менеджеров. Отказаться от этих программ сейчас мы не можем, а ни один из вариантов отечественного софта для нас в данном случае не подходит. Уже обсуждали вариант, что делать, если доступ к сервисам отключат. Скорее всего, будем нанимать разработчиков и писать нужную программу с нуля сами.

Компании могут проводить в 2022 году общие собрания заочно

В 2022 году компании можно проводить общие собрания акционеров и участников заочно. Запрет заочно проводить собрания акционеров и участников отложили еще на один год.

Чтобы компания могла провести собрания заочно, в АО необходимо соответствующее решение совета директоров, а в ООО решение руководителя компании. Годовое общее собрание акционеров и участников проводится ежегодно. Конкретный срок проведения собраний компании устанавливают в уставе общества. Для ООО это период с 1 марта по 30 апреля, для АО – с 1 марта по 30 июня.

Если провести общие собрания акционеров и участников компании позже срока, то компании грозит штраф от 500 000 до 700 000 руб. Должностным лицам – штраф от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация на срок до одного года (ч. 5 ст. 15.23.1 КоАП).

Источник: Федеральный закон от 25.02.2022 № 25-ФЗ

Как оформить на работу граждан ЛНР и ДНР

 

Шаг 1. Запросить документы

Списки документов для приема на работу разные в зависимости от того, какой юридический статус у человека из ЛНР или ДНР. Рассмотрим варианты.

Гражданин РФ. Достаточно стандартного списка документов (ст. 65 ТК). Смотрите памятку. Проследите, чтобы работник как можно скорее принес СНИЛС. Если его нет, работодатель должен оформить его как можно скорее. Без этого номера не получится вовремя подать СЗВ-ТД. Бумажную трудовую книжку оформляйте, если сотрудник не отказывался от нее в пользу электронной трудовой. Можно продолжать вести документ, если он у сотрудника на бланке российского образца.

Какие документы нужны для приема на работу

Условия	Первое место работы	Не первое место работы
Гражданин РФ	Паспорт СНИЛС	Паспорт СНИЛС Трудовая книжка или сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р или СТД-ПФР
	Военный билет обязателен только для военнообязанных – мужчин в возрасте от 18 лет, если нет документа с записью «признан не годным к военной службе», и женщин с военно-учетной специальностью Документы об образовании или квалификации – для работы по конкретной должности или специальности. Например, водительское удостоверение
Беженец	Удостоверение беженца СНИЛС	Удостоверение беженца СНИЛС Трудовая книжка или сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р или СТД-ПФР, если есть

Застройщик оформляет и подписывает документы о приемке жилья по госконтракту

 

Документ

Поправки в требования к оформлению документов при исполнении госконтракта внес Федеральный закон от 02.07.2021 № 360-ФЗ

Вы узнаете о новых требованиях и формах, которые необходимо составлять при исполнении госконтракта. Приведем разъяснения Минстроя, Минфина и Росреестра о том, для чего понадобилось менять порядок.

Теперь застройщик должен подписывать документы о приемке жилья по госконтракту в единой информационной системе – ЕИС. Каких форм это касается и с какой даты – с 1 января, с 1 апреля 2022 года или и прошлогодних тоже? Из закона непонятно. 

Какая обязанность появилась у подрядчиков по госконтрактам

С 1 января 2022 года при исполнении государственных и муниципальных контрактов у сторон появилась новая обязанность. Заказчик и поставщик или исполнитель должны сформировать и подписать документы о приемке в электронной форме в единой информационной системе в сфере закупок. То есть если контракт заключили по итогам электронной процедуры, документы о приемке надо оформлять через ЕИС. Изменения в эти документы также нужно вносить с помощью ЕИС в сфере закупок (ч. 13 ст. 94 Закона № 360-ФЗ).

На заметку

Адрес сайта ЕИС в сфере закупок – zakupki.gov.ru. Доступ к нему бесплатный (постановление Правительства от 27.01.2022 № 60)

Где размещать документы

Совмещение с выдачей займов

 

Операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Поэтому если вы совмещаете налогооблагаемые операции с выдачей займов, надо вести раздельный учет таких операций.

Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК). Однако стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ключевой ставки на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК). Эта сумма должна быть учтена при определении удельного веса операций, не облагаемых НДС, в общем объеме доходов. Поэтому если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, то входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (/п. 4 ст. 149 НК). То есть включать сумму процентов в расчет пропорции для распределения налога.

Аналогичные разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина от 02.04.2009 № 03-07-07/27, от 28.04.2008 № 03-07-08/104,ФНС от 06.11.2009 № 3-1-11/886). Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой (см., например, определение Верховного суда от 29.06.2015 № 308-КГ15-6478, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.03.2015 № Ф08-383/2015).

Учет запасов на условиях отсрочки или рассрочки

 

При приобретении запасов на условиях отсрочки или рассрочки платежа на период свыше 12 месяцев в фактическую себестоимость запасов включайте ту сумму, которую бы заплатили без отсрочки. Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, которые нужно заплатить в будущем, включается в состав прочих расходов равномерно до конца периода отсрочки.

ПРИМЕР 3

Договорная стоимость кормов — 120 руб. за упаковку, в том числе НДС — 20 руб. При отсутствии указанной отсрочки покупная стоимость товаров составила бы 96 руб., в том числе НДС — 16 руб.

Бухгалтер сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
80 руб. — приобрели упаковку кормов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
20 руб. — отразили сумму НДС, указанную в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
20 руб. — предъявили НДС к вычету;

ДЕБЕТ 91 (20, 08) КРЕДИТ 60
1,54 руб. — учли ежемесячную стоимость рассрочки в прочих расходах ((100 ₽ — 80 ₽ : 13 мес.);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
120 руб. — рассчитались с продавцом через 13 месяцев.

Если компания приобретала корма с рассрочкой, то:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
9,23 руб. — перечисляли продавцу оплату ежемесячно (120 ₽ : 13 мес.).

Как открыть счет в другом банке, если прежний под санкциями

 

С 12 марта 2022 года семь ведущих банков страны отключат от системы SWIFT, поэтому через них не сможете провести операции с зарубежными партнерами. Проблемы возникнут у клиентов таких банков, как ВТБ, «Россия», «Открытие», Новикомбанк, Промсвязьбанк, Совкомбанк и ВЭБ.

Паниковать не стоит, как уверяют банкиры, для расчетов по внутрироссийским контрактам и договорам с компаниями из ЕАЭС негативные последствия отключения от SWIFT минимальны. Что касается международных переводов, скорее всего, они будут проводиться дольше и дороже. Но проблемы решаемы.

У компаний, как правило, несколько счетов в разных банках. Если есть счет в несанкционном банке, есть и возможность для маневра. Если же счет один или все счета «под санкциями», вам потребуется открыть новый — в банке, который под иностранные санкции не попал.

На ком отразятся резкие скачки курса валюты

.

Валютный счет и валюта в кассе

Пересчитывайте валютные остатки в рубли по курсу ЦБ на последнее число месяца (п. 4 ст. 271  7 ст. 272 НК). Положительные разницы включите во внереализационные доходы, отрицательные — во внереализационные расходы (п. 11 ст. 250 и п. 1 ст. 265 НК).

На цифрах

Допустим, что организация приобрела 22 февраля иностранную валюту в размере 10 000 долл. США. Бухгалтер учел валюту по официальному курсу Центробанка на дату приобретения (п. 5, 6 ПБУ 3/2006). На бухгалтерском счете 52 он отразил 767 671 руб. (10 000 долл. × 76,7671 руб.).

Остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца. Допустим, на 28 февраля курс долл. США равен 86,9288 руб. Поскольку курс ЦБ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Бухгалтер показал в учете прочий доход 101 617 руб. (10 000 долл. × (86,9288 руб/долл. – 76,7671 руб/долл.)).

Расчеты за поставки

Стороны вправе определить цену договора в иностранной валюте или условных единицах. Но расчеты резиденты должны вести в рублях.

В договоре партнеры прописывают, на какую дату определить сумму платежа в рублях — на день отгрузки или на дату оплаты.

Если договор заключен в условных единицах, в акте сверки покажите сумму долга в рублях и в валюте или у. е. Укажите, чему равна условная единица

Стоимость определяете по оплате. Если расчеты происходят после отгрузки, вам придется дважды пересчитать суммы в рубли: на дату отгрузки и на дату оплаты.

Разницу между рублевой стоимостью при отгрузке и при оплате нужно показывать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Из-за роста курса валюты к моменту платежа величина погашаемого обязательства увеличивается.

Если договор предусматривает предоплату, аванс вы оцениваете по курсу ЦБ, действующему на дату получения денег. И в дальнейшем его не переоцениваете (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК).

Пример

 

10.03. ЦБ меняет реквизиты в платежках на зарплату

Главное изменение: вместо трех кодов назначения платежа будет пять. Какие — смотрите ниже.

Центральный банк подготовил и опубликовал на своем официальном сайте проект поправок в положение ЦБ от 29.06.2021 № 762-П. Собирается скорректировать коды назначения платежа, которые указывают в поле 20 платежного поручения. Их будет пять вместо трех нынешних. Коды назначения платежа нужно прописывать в платежке при перечислении зарплаты и других выплат физлицам. Планируется, что новые правила вступят в силу с 1 мая 2022 года.

Что изменится в платежке на выплаты физлицам

Власти ограничили операции с валютой и партнерами

 

Валютную выручку надо продать за три дня.

Получите разрешение для сделок с нерезидентами.

Запретили переводы в иностранные банки.

Валютные операции

С 28 февраля экспортеры обязаны продавать валютную выручку

Российские организации теперь обязаны продавать 80 процентов валютной выручки, которую получили от внешнеторговых сделок. Так, иностранную валюту, полученную с 28 февраля, надо продавать в течение трех рабочих дней со дня, как средства зачислили на счет. Поступления в валюте с 1 января по 27 февраля следовало продать не позднее 3 марта.

Ввели правила в отношении иностранной выручки с экспортных контрактов по поставке товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Для валюты, которую компания привлекает, например, по договору займа, требования не распространяются, но потребуется подтвердить происхождение средств.

Пункты 1, 2,5 Указа Президента от 28.02.2022 № 79

С 1 марта валютные операции резидентов под контролем Правительства

Власти запретили перечислять валюту нерезидентам по договорам займа. Не получится расплатиться иностранной валютой как по новым, так и по действующим договорам. Обсудите с контрагентом возможность гасить долг рублями, такие операции не запрещены.

Запрет не распространяется:

• на оплату товаров, приобретенных за рубежом, услуг (в том числе связанных с коммунальными платежами за недвижимость, находящуюся за рубежом);
• на получение от нерезидентов валюты в счет погашения займа, процентов и (или) штрафных санкций;
• на получение займов от нерезидентов.

Российским компаниям и гражданам временно запретили зачислять валюту на свои же счета в зарубежных банках и других финансовых организациях. Под запретом переводы денежных средств за границу через иностранные платежные сервисы, которые позволяют это делать без открытия банковского счета. Провести такие платежи сможете только с разрешения правительственной комиссии по иностранным инвестициям.

Пункт 3 Указа № 79
Подпункт «б» пункта 1 Указа Президента от 01.03.2022 № 81

Со 2 марта нельзя вывозить за границу валюту свыше определенного лимита

В случае если направляете директора или работников в зарубежную командировку, учтите новые ограничения по вывозу наличной иностранной валюты. Теперь нельзя вывозить за границу сумму, превышающую эквивалент 10 тыс. долл. США. Это касается не только наличных, но и денежных инструментов, к примеру, таких как вексель, дорожные или банковские чеки и т. д.

Подпункт «ж» пункта 1 Указа № 81

Сделки с контрагентами

С 28 февраля акционерные компании вправе выкупать свои акции

Публичные АО теперь могут приобретать размещенные ими акции (исключение — выкуп акций с целью сократить общее количество). Воспользоваться новыми послаблениями можно будет в ограниченный период — в срок до 31 декабря 2022 года, и то, если выполняются следующие условия:

• выкупаемые акции допущены к организованным торгам;
• средневзвешенная цена акций, определенная за любые три месяца с 1 февраля, снизилась на 20 и более процентов по сравнению с ценой за три месяца с 1 января 2021 года;
• значение основного индекса фондового рынка, рассчитанное организатором торговли за любые три месяца с 1 февраля 2022 года, снизилось на 20 и более процентов по сравнению с индексом за три месяца с 1 января 2021 года;
• акции приобретаете на организованных торгах по заявкам, адресованным неограниченному кругу участников;
• акции приобретает брокер по поручению публичного АО;
• совет директоров публичного АО принял решение о приобретении акций в соответствии с положениями Указа Президента от 28.02.2022 № 79. При этом решение должно определять категории акций, их количество и срок, в течение которого будете приобретать акции.

Чтобы приобрести акции, организациям потребуется направить уведомление в ЦБ. При этом приложите к нему документы, которые подтверждают, что вы выполнили все вышеперечисленные условия.

Направить уведомление и документы можно будет через личный кабинет, доступ к которому предоставляет ЦБ в соответствии с правилами части 3 статьи 76.9 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ.

Пункт 6 Указа № 79

Со 2 марта власти ограничили сделки с ценными бумагами и активами

Иностранные инвесторы из стран, принявших санкции, пока не смогут ни продать российские ценные бумаги, ни получить по ним доход, включая дивиденды. На такие шаги ЦБ пошел, чтобы предотвратить массовую продажу российских акций и вывод средств с финансового рынка.

Профессиональным брокерам запрещено исполнять поручения иностранных клиентов из недружественных стран и подконтрольных им структур по продаже ценных бумаг. Вычислить таких клиентов брокерам не составит труда, ведь перед тем, как взять кого-то на обслуживание, они проводят процедуру идентификации. Кроме того, ЦБ поручил приостановить выплаты по ценным бумагам, которые учтены на счетах иностранных владельцев или иностранных номинальных держателей. Необходимая информация есть в национальном расчетном депозитарии, входящем в группу Московской биржи. Эмитенты смогут принимать решения о выплате дивидендов и перечислять их в систему, но фактически суммы временно будут заморожены.

Подпункт «а» пункта 1 Указа № 81
Предписание ЦБ от 27.02.2022 № 018-38/1185
Предписание ЦБ от 28.02.2022 № 018-34-3/1202

Со 2 марта под контролем сделки с иностранными контрагентами

Для ряда операций российских резидентов, в которых участвуют контрагенты из недружественных стран и подконтрольные им лица, теперь нужно получать разрешение. В частности, по выдаче рублевых кредитов и займов, а также операций по покупке недвижимости и ценных бумаг. Разрешение выдает правительственная комиссия по иностранным инвестициям.

Под контроль попадают даже сделки с контрагентами из стран, которые не считаются недружественными. Но только в том случае, если владелец активов приобрел их после 22 февраля 2022 года у компаний из государств, которые ввели санкции в отношении России.

Подпункт «в» пункта 1 Указа № 81

Как организовать работу с подрядчиками по новым требованиям

 С 1 марта вступил в силу Примерный перечень мероприятий, который Минтруд разработал для заказчиков и подрядчиков. .

С чего начать подготовку к работе с подрядными организациями

Чтобы обеспечить охрану труда на территории организации и разделить обязанности, назначьте приказом ответственного работника. Он будет отвечать за взаимодействие с подрядчиком и безопасную организацию работ. Со своей стороны, подрядчик также должен назначить ответственного (п. 1 Перечня, утв. приказом Минтруда от 22.09.2021 № 656н, далее — Перечень № 656н).

Согласуйте с подрядчиком мероприятия по предотвращению случаев повреждения здоровья работников (абз. 31 ст. 214 ТК). Используйте для этого примерный Перечень № 656н. Конкретные мероприятия и условия производства работ пропишите в договоре (п. 3 Перечня № 656н). Например, внесите в договор отдельный раздел с названием «Охрана труда при выполнении работ».

Какие документы подготовить