Совмещение с выдачей займов

 

Операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Поэтому если вы совмещаете налогооблагаемые операции с выдачей займов, надо вести раздельный учет таких операций.

Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК). Однако стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ключевой ставки на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК). Эта сумма должна быть учтена при определении удельного веса операций, не облагаемых НДС, в общем объеме доходов. Поэтому если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, то входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (/п. 4 ст. 149 НК). То есть включать сумму процентов в расчет пропорции для распределения налога.

Аналогичные разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина от 02.04.2009 № 03-07-07/27, от 28.04.2008 № 03-07-08/104,ФНС от 06.11.2009 № 3-1-11/886). Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой (см., например, определение Верховного суда от 29.06.2015 № 308-КГ15-6478, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.03.2015 № Ф08-383/2015).

Не распределять входной НДС можно, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 30.11.2011 № 03-07-07/78. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.

Ситуация

Как учитывать стоимость услуг по предоставлению денежного займа при расчете пропорции для распределения входного НДС

Ответ на этот вопрос зависит от вида займа (процентный или беспроцентный).

Операции займа в денежной форме освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). И если организация, помимо предоставления займов, осуществляет и облагаемую НДС деятельность, она обязана распределять входной налог (п, 4.1 ст. 170 НК). Организации могут не распределять входной НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК). Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.

Если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, превышает 5 процентов, нужно вести раздельный учет. При расчете пропорции для распределения входного НДС стоимость услуг по предоставлению займов равна процентам, под которые они выданы. Сумма самого займа в стоимость не входит, так как операция по его выдаче не является реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК).

Поэтому если организация выполняет облагаемые НДС операции и предоставляет денежный заем, то пропорцию для распределения входного налога рассчитывайте исходя из процентов, предусмотренных при предоставлении займа. При предоставлении беспроцентного займа в расчет пропорции включайте рыночную стоимость услуг, которую заемщик должен был бы оплатить при пользовании заемными средствами на платных условиях. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 02.04.2009 № 03-07-07/27, от 11.09.2008 № 03-07-11/302.