Когда налоговики могут угодить в собственную ловушку

 

Центробанк анонсировал отмену «коронавирусных» послаблений для кредитных организаций. По оценкам экспертов, многие из них не справятся с кризисом. Мы изучили судебную практику и выяснили, как компаниям нужно перестроить свою работу с банками, чтобы из-за их проблем не пришлось платить налоги дважды.

По общему правилу обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, как вы направили в банк платежку, при условии, что у вас на счете достаточно средств. Но оно не действует, если вы точно знали, что деньги в бюджет не поступят. 

Центробанк предупредил о проблемах у банков Эльвира Набиуллина, председатель Центробанка: «Банк России в прошлом году принимал регуляторные послабления, чтобы дать банкам возможность быстро перестроиться на работу в кризисных условиях и, главное, чтобы банки, перестраиваясь, могли поддержать своих клиентов… Но здесь очень важно понимать все опасения, которые банковское сообщество высказывает по выходу из послаблений, но с самого начала [мы] говорили, что послабления временные и надо вовремя из них выйти, чтобы внутри банковской системы не начали формироваться скрытые проблемы. Скрытые проблемы как раз и могут стать источниками в будущем системных рисков, поэтому мы не должны этого допускать. В текущей ситуации… противопоказаний для сворачивания антикризисных мер нет. И, на наш взгляд, выход по реструктурированным кредитам из регуляторных послаблений должен произойти в ранее объявленный срок — 1 июля» Источник: cbr.ru

Заплатили налог до крайнего срока

Компания вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК). Но только если налоговая база уже сформирована и точно известна сумма, которую вы должны перечислить в бюджет. На это указал еще Высший арбитражный суд в постановлении от 27.07.2011 № 2105/11. Инспекторы до сих пор используют вывод высших судей, чтобы заставить «оптимизаторов» заплатить налог повторно. И им это удается.

Судебная практика Предпринимательница направила в банк платежку на уплату «упрощенного» налога на 122 800 руб. Однако инспекторы не засчитали этот платеж. Ведь на тот момент в прессе уже были сообщения о проблемах банка и о том, что он приостановил расчетно-кассовое обслуживание клиентов. Судьи поддержали контролеров, но обратили внимание и на другой нюанс. На дату спорного платежа налоговый период по УСН еще не закончился. Поэтому достоверно определить налоговую базу невозможно. А значит, платеж фиктивный — без цели реальной уплаты налога в бюджет (определение Верховного суда от 01.02.2021 № 306-ЭС20-22548).

 

Как подстраховаться. Досрочная уплата налогов сомнительна, если компания никогда не делала так раньше. Вы снизите риск претензий, если хотя бы периодически будете рассчитываться с бюджетом до крайнего срока (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.12.2019 № Ф06-54665/2019). А чтобы вас не обвинили в намерении получить необоснованную налоговую выгоду, подготовьте расчет, как определили сумму платежа. Учтите, что инспекторы могут придраться и к излишкам. Об этом — далее.

Когда налог считается уплаченным, даже если деньги не поступили в бюджет В теории налоги и страховые взносы признаются уплаченными в тот день, когда в банк предъявили платежное поручение, чтобы перечислить деньги в бюджет. Направить такое поручение может как сама компания, так и третьи лица (п. 1 ст. 45 НК). По кодексу главное, чтобы платежку составили без ошибок и на счете хватало средств на ее исполнение (п. 3 ст. 45 НК). Но на практике этого недостаточно. Указанные правила распространяются только на добросовестных плательщиков (определение Конституционного суда от 25.07.2001 № 138-О). Формальное соблюдение норм закона недопустимо (определение Высшего арбитражного суда от 28.02.2013 № ВАС-1363/13 и письмо ФНС от 22.05.2014 № СА-4-7/9954). Поэтому, если компания точно знала, что налог в бюджет не поступит, никакая правильно оформленная платежка ее не спасет (п. 32 Обзора судебной практики Верховного суда № 5 (2017), утв. Президиумом Верховного суда от 27.12.2017)

Перечислили налог с запасом

Организациям выгодно обнулить в проблемном банке «расчетник», поскольку он не застрахован, в отличие от вкладов «физиков». Но только за счет налогов это вряд ли удастся сделать.

Судебная практика Инспекция посчитала неуплаченным налог на прибыль на сумму 4 млн руб. Контролеры обвинили компанию в том, что она намеренно сделала платеж через банк, который был не в состоянии перечислить эти деньги в бюджет. Организация попыталась оспорить решение налоговиков. Она утверждала, что спорную платежку направила в кредитную организацию в феврале, а лицензии ее лишили только в марте. Однако Верховный суд поддержал налоговиков. Ранее компания не платила налоги досрочно. Информация о финансовых проблемах банка появилась в общем доступе уже в феврале. Но главное — сумма платежа превысила сумму реальной налоговой задолженности в 20 (!) раз. Такие действия можно объяснить только желанием уклониться от реальной уплаты налога в бюджет (постановление Верховного суда от 20.11.2015 № 307-КГ15-15167).

 

Как подстраховаться. Ничего криминального нет, если платежку вы направили в банк до того, как Центробанк лишил его лицензии. Обосновать можно и завышенный платеж. Ведь это своего рода подушка безопасности от возможных доначислений, например, по итогам проверки. Тогда вам не придется платить пени и штрафы. Но размер «излишка» не должен быть чрезмерным. Особенно если раньше компания никогда не переплачивала налоги.

Выделили для налогов особый счет

Организация может иметь несколько счетов в разных банках. Никаких ограничений в законе нет. Но если налоги вы перечисляете исключительно через проблемные кредитные организации, инспекторы сочтут это схемой и не зачтут платежи.

Судебная практика Налоговики отказались признавать платеж компании по НДС на сумму 5 млн руб., поскольку деньги не поступили в бюджет из-за банкротства банка. Компания повторно заплатила налог через другую кредитную организацию, а затем потребовала у инспекторов вернуть переплату. Она настаивала, что не располагала информацией о проблемах банка. Кроме того, сами налоговики включили спорную сумму в реестр требований кредиторов. Однако проверяющие отказались возвращать излишки, и суд встал на их сторону. Арбитры указали, что компания обязана изучать бухгалтерский баланс банка, который можно найти в свободном доступе. То, что она этого не сделала, — это ее неосмотрительность. Более того, ранее организация никогда не платила НДС досрочно. У нее было 28 счетов в иных банках, где было достаточно средств, чтобы рассчитаться с бюджетом. Своими действиями она искусственно создала ситуацию с мифическим долгом — никакой переплаты у нее нет (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.02.2021 по делу № А53-6027/2020).

 

Как подстраховаться. Как минимум обоснуйте, почему у вас несколько расчетных счетов. Например, подразделения находятся в разных регионах или ведете разные виды деятельности. В 2018 году ФНС заявила, что наличие у компании более 10 «расчетников» — это признак однодневки (письмо от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247). Позже чиновники свое разъяснение отменили (письмо от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496@). Но и сейчас инспекторы на местах считают изобилие счетов подозрительным.

Отслеживают налоговую нагрузку и банки. Поэтому вдвойне рискованно проводить налоги только через один счет, если у компании их несколько. Вам придется пояснять остальным кредитным организациям, что у вас нет долгов перед бюджетом и вы не занимаетесь обналичкой.

Вы сможете подтвердить свою добросовестность, если снимали в банке наличку и никаких проблем с этим не было. Идеально, если деньги на счет положит взаимозависимая компания или учредитель. Впоследствии это может сыграть в вашу пользу (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.12.2019 по делу № А55-27834/2018). Ведь вы не пытались вывести средства со счета, а, напротив, пополнили его, чтобы рассчитаться с бюджетом.

Инспекторы могут угодить в собственную ловушку Если у вас единственный счет и деньги на нем зависли, есть шанс, что за счет этих средств вам все-таки удастся погасить налоговую недоимку. Нужно лишь дождаться, пока инспекторы сами не предпримут меры, чтобы взыскать задолженность. Пример тому — постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.11.2017 № Ф06-26204/2017. В рассматриваемом деле у компании была недоимка по налогам. Инспекторы выставили инкассовые поручения в банк. На счете организации было достаточно средств, чтобы погасить задолженность. Но банк не смог перечислить средства в бюджет, так как денег на его корсчете не было. Налоговики обратились в суд с иском к компании, но тот им отказал. Организация не аффилирована с банком. Инспекция сама отправила поручения в эту кредитную организацию. Так что налоговые претензии необоснованны

Не мониторите информацию о банке

Если налог не поступил в бюджет из-за проблем банка, инспекторы в первую очередь обвинят в этом саму компанию. Причем контролеры нередко забывают о презумпции добросовестности и дело доходит до суда.

Судебная практика Налоговики отказались признавать платеж на 260 тыс. руб. Они решили, что предприниматель досрочно сдал платежное поручение на уплату единого налога, уже зная о проблемах банка. Однако Верховный суд встал на сторону коммерсанта. Именно инспекторы должны доказать, что предприниматель знал о проблемах банка. При этом арбитры выяснили, что информация о финансовых трудностях кредитной организации размещалась в узкоспециализированных источниках, причем работники банка ее официально опровергали. Клиенты банка, если они не профессионалы в этой сфере, не могут заранее догадаться о его проблемах, пока эта ситуация не станет общеизвестной. От них нельзя требовать отслеживать неофициальную информацию. Предприниматель уже знал свою налоговую обязанность к моменту платежа, поэтому мог уплатить налог досрочно и без необоснованной переплаты. Платеж следует засчитать (определение Верховного суда от 26.09.2017 № 305-КГ17-6981).

 

Как подстраховаться. Отслеживайте информацию о вашем банке, которая появляется в интернете или прессе. Используйте для этого как минимум сайты Банка России (cbr.ru), Ассоциации российских банков (arb.ru) и banki.ru. Так вы сможете заранее узнать о финансовых трудностях кредитной организации и вовремя на них отреагировать, например вывести деньги со счета.

Внимательно заполняйте платежки на налоги. Если неверно укажете реквизиты банка получателя, платеж уточнить не получится. Налог придется заплатить повторно. И не факт, что ошибочный платеж удастся вернуть, если у банка финансовые трудности. 

Критичная ошибка в налоговых платежках Если в платежном поручении на налоги или взносы неверно указали банк получателя, инспекторы не признают вашу обязанность исполненной (п. 4 и 9 ст. 45 НК). А значит, компании как минимум придется заплатить пени. Воспользоваться правом на уточнение платежа в этом случае не удастся. Ведь наименование банка получателя не входит в состав реквизитов платежного поручения, которые можно уточнить в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК. Организации, допустившей такую ошибку, придется повторно перечислить платеж, а за возвратом первоначально уплаченной суммы обратиться в свой банк