Заплатить НДС придется,
даже если сделка сорвалась
Проверьте
условия договоров подряда. Верховный суд нашел пять изъянов в оформлении
сделок, которые приводят к спорам не только с партнерами,
но и с инспекторами.
Излишняя конкретика о НДС только
вредит
Цену договора
вы можете установить в фиксированной сумме или лишь приблизительно . Но сразу определитесь, входит в нее НДС или нет.
Это избавит вас от лишних споров.
|
Как определить цену
договора подряда Подрядчик обязан
выполнить работу в срок, который указан в договоре.
А заказчик — создать ему необходимые для этого условия для работы,
принять и оплатить результат (п. 1
ст. 740 ГК). В договоре подряда нужно прописать или
цену, или способ ее определения (п. 1
ст. 709 ГК). Если вообще не оговорить этот
момент, то придется использовать расценки за аналогичные работы
в сравнимых обстоятельствах (п. 3
ст. 424 ГК). Цена
договора может быть как приблизительной, так и твердой (п. 1 ст. 424 ГК). Если
на этот счет нет иных условий, цена априори считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК) |
|
Судебная практика Подрядчик потребовал
компенсировать ему входной НДС, который он заплатил при покупке
материалов для выполнения работ. Цена вопроса — 11 млн руб.
Заказчик платить отказался. В трех судебных
инстанциях подрядчик одержал победу. Арбитры ссылались на то, что
по договору НДС в цену не входит. Поэтому заказчик должен
вернуть исполнителю налог. Однако
Верховный суд решил, что заказчик никому ничего не должен.
В рассматриваемом деле входной НДС — это издержки подрядчика.
Он не мог принять налог к вычету, поскольку применял
упрощенку. Но это его проблемы. Стороны согласовали смету
и цену договора. Изменить ее можно только по обоюдному
согласию. Заказчик был против, и это его право (определение
Верховного суда от 01.12.2020 № 303-ЭС20-10766). |
Налоговые риски.
Оговорка о НДС важна как для подрядчика, так и для заказчика.
Особенно когда исполнитель применяет спецрежим. Если он его утратит,
то налог придется рассчитать задним числом. Порядок как раз зависит
от того, как в договоре прописали условие о НДС .
Схема. Как рассчитать НДС
в зависимости от условий договора
По этому же принципу
доначисляют налог на проверках и инспекторы. Верховный суд
подтвердил, что увеличить цену сделки на НДС можно лишь в двух
случаях — по соглашению сторон договора или если этого требует закон
(определения Верховного суда от 20.12.2018
№ 306-КГ18-13128 и от 23.11.2017
№ 308-ЭС17-9467).
Оговорите порядок изменения цены
договора
Изменить цену после того,
как договор уже заключили, можно только в порядке, который прописан
в нем или законе (п. 2 ст. 424 НК).
Если будете использовать расплывчатые формулировки, споры неизбежны.
|
Судебная практика Подрядчик потребовал
от заказчика заплатить 130 млн руб. за выполненные
дополнительные работы. Но тот отказался, сославшись на то, что цена
договора — твердая, допработы он не согласовывал,
да и в акте сверки взаимных расчетов об этом долге ничего
не сказано. Со своей стороны
подрядчик заявил, что уведомлял заказчика о необходимости провести
дополнительные работы и тот согласился. Суды первых инстанций посчитали,
что при таких обстоятельствах «довесок» должен быть оплачен.
Но Верховный суд отменил решение своих нижестоящих коллег и отправил
дело на пересмотр. По
договору подрядчик должен был не только предупредить заказчика
о допработах, но и сообщить, что общая стоимость договора
увеличится. Для этого необходимо заключить допсоглашение и внести
изменения в смету (определение Верховного суда
от 22.12.2020 по делу № 306-ЭС20-9915). |
Налоговые риски.
Подрядчик может получить убыток по сделке. Инспекторы попытаются исключить
стоимость дополнительных работ из налоговых расходов как экономически
необоснованных.
Когда нереально выполнить
договор, не увеличив его цену, остановите работу (ст. 743 ГК).
Сообщите об этом заказчику. Зафиксируйте, что он получил ваше
сообщение. Например, сделайте скриншот . Не начинайте
работу, пока не получите письменное одобрение заказчика
на ее продолжение. Согласуйте стоимость допработ. Если
их не предусмотрели в смете, но они объективно необходимы,
у заказчика останется только два варианта: согласиться доплатить или
разорвать договор.
|
Используйте скриншоты
переписки и переговоров Скриншоты
переписки — хорошее подспорье для основной бумажной документации.
Но суду для решения иногда может хватить даже одних только скриншотов
(определения Верховного суда от 13.04.2020
№ 9-КГ20-1 и от 13.05.2019
№ 69-КГ19-4). Скриншот — это
изображение, которое показывает в точности то, что видит пользователь
на экране монитора или другого визуального устройства вывода
в конкретный момент времени. Другими словами, нужно сделать снимок
с экрана и распечатать его на бумаге. На скриншоте должно быть
разборчиво видно название сайта и дата, когда его сделали. Тогда этот
документ будет оцениваться судом как доказательство (постановления Пленума Верховного суда от 23.04.2019 № 10
и Пленума Высшего арбитражного суда
от 17.02.2011 № 12). Идеально,
если снимок заверит нотариус. Он использует специальные программы,
которые дают не только саму распечатку, но и всю информацию
о сайте, с которого его получили |
В последнем случае
подрядчик вправе потребовать оплаты стоимости уже сделанной работы
и компенсацию убытков (ст. 717 ГК).
Ее включите во внереализационные доходы (письмо
ФНС от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054).
Разграничивайте зачет и расчет
по договору
Когда у партнеров
есть взаимные долги, они имеют право провести их зачет (ст. 410 ГК). Но у договоров
подряда есть особенности. Сделка может быть одна — например, строительство
объекта. И в ее рамках подрядчик и заказчик оказывают
услуги и выполняют работы друг для друга. Точный порядок их оплаты
нужно прописать в договоре. Иначе возникнут споры, кто кому сколько
должен. А это приведет и к путанице в расчете налогов.
|
Судебная практика Субподрядчик через суд
потребовал от подрядчика погасить задолженность за выполненные
работы в размере 76 млн руб. Суд первой инстанции иск
удовлетворил, но уменьшил сумму на 27 млн руб., которые
сам заявитель был должен подрядчику. Апелляция посчитала,
что такой зачет невозможен. Ведь подрядчик не подавал встречное исковое
заявление, а ходатайство направил уже после того, как дело приняли
к производству. Но
Верховный суд не согласился и с этой трактовкой. По договору
подрядчик все долги своего партнера мог удержать при выплате ему
вознаграждения. Это расчеты по конкретной сделке, и к зачету
по статье 410 ГК они
не имеют никакого отношения. Итоговую сумму долга можно определить
только после того, как стороны договора закончат все взаимные расчеты
по нему (определение Верховного суда
от 21.01.2021 № 305-ЭС20-18605). |
Налоговые риски.
При любых вариантах выручку для расчета налога на прибыль и НДС
определяйте по полной стоимости выполненных работ без взаимных зачетов
и удержаний. В противном случае эти налоги все равно доначислит
инспекция.
Заранее договоритесь, как
будете погашать взаимные долги. Если это элемент расчетов внутри единой сделки,
то зачет между вами произойдет автоматически. Но вы вправе
заключить две разные сделки, в которых по факту заказчик
и подрядчик просто поменяются местами. Такой вариант лучше выбрать, если
есть сомнения в надежности партнера. Тогда в суде вы сможете
потребовать, чтобы он оплатил ваши работы, а его встречные требования
оспорить.
Контролируйте промежуточные расчеты
по договору
Подрядчик имеет право
составить односторонний акт сдачи, если заказчик отказывается принимать работу.
Но суд может признать такой акт недействительным, если заказчик обоснует
свой отказ (ст. 753 ГК).
|
Судебная практика Подрядчик заключил
договоры на ремонт дорог на 5,5 млн руб. Выполнив работу
на 600 тыс. руб., он прекратил ее, так как заказчик
отказался платить. Он сослался на то, что расценки завышены. Суд изучил
смету и выяснил, что подрядчик на самом деле запросил вдвое больше,
чем предусмотрено в договоре. Поэтому объем его требований арбитры
ополовинили. Плюс ко всему оказалось, что подрядчик уже успел получить
от заказчика аванс на сумму, которая превысила фактическую
стоимость сделанной им работы (определение
Верховного суда от 19.01.2021 № 310-ЭС20-23368). |
Налоговые риски.
Если суд снизит сумму, которую вам должен заказчик, подайте уточненки.
Уменьшите суммы налога на прибыль и НДС. Но у вас есть
выбор. Поскольку налоги вы переплатили, скорректировать свои обязательства
перед бюджетом можно и в декларациях за текущий период (п. 1 ст. 54 НК).
Когда вы выполняете
работу поэтапно и за каждый этап в договоре предусмотрен
отдельный расчет, сверяйте соотношение стоимости каждого из них
с общей стоимостью договора. В итоге суммы должны сойтись. Если
вы считаете, что расценки нужно поменять по объективным причинам,
остановите работу и уведомите об этом заказчика.
Когда работы останутся без оплаты
Подрядчик вправе
потребовать оплаты стоимости уже сделанной работы и компенсацию убытков,
если заказчик решит разорвать договор (ст. 717 ГК).
Но все зависит от того, по чьей вине сорвалась сделка.
|
Судебная практика Подрядчик расторг
договор с заказчиком и потребовал от него заплатить 4
млн руб. за работу, которую он успел выполнить,
и 5 млн руб. упущенной выгоды (п. 1
информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда
от 11.01.2000 № 49). Заказчик отказался платить, так как
договор не исполнен, а то, что уже сделано, для него ценности
не представляет. Суд встал на его сторону. Заказчик представил
арбитрам переписку с подрядчиком. Там были указаны претензии
к сделанной работе. Подрядчик не устранил ни одного
недостатка. Фактический объем работ он не выполнил,
а в документах, наоборот, его завысил. Суд решил,
что в данном случае имеет значение конечный результат и передача
его заказчику, а не то, что подрядчик выполнил часть работ.
Они не имеют потребительской ценности для заказчика.
Он не обязан оплачивать такие работы (определение
Верховного суда от 19.01.2021 № 303-ЭС20-21292). |
Налоговые риски.
Инспекторы могут посчитать, что подрядчик безвозмездно передал результаты работ
заказчику. Эта операция облагается НДС (подп. 1
п. 1 ст. 146 НК). А вот затраты, которые
компания понесла по сорвавшейся сделке, учесть в налоговых расходах
нельзя (п. 16 ст. 270 НК).
Когда у заказчика
есть претензии по срокам и качеству работ, стороны вправе обратиться
к независимым экспертам. Если мнения разойдутся, арбитры назначат судебную
экспертизу. Ее выводы будут окончательными (постановление
Арбитражного суда Поволжского округа от 18.06.2019 № Ф06-30540/2018).
Комментариев нет:
Отправить комментарий