Новые федеральные стандарты

 

 С 2022 года все компании должны будут применять четыре федеральных стандарта: ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Как перейти на новые стандарты, на конференции УНП рассказал Альмин Рабинович. 

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Капитальные вложения — новый (в том виде, как он сейчас сформулирован), отдельный объект бухгалтерского учета, включает в себя затраты организации на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.

Федеральные стандарты 26/2020 «Капитальные вложения» и 6/2020 Минфин утвердил приказом от 17.09.2020 № 204н. Некоторые компании уже применяют эти стандарты, ведь приказ № 204н предусматривает такую возможность.

Согласно ФСБУ 26/2020, к капвложениям относятся, в частности, затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования:

• непосредственно в качестве объектов основных средств или их составных частей;
• в процессе приобретения, создания, улучшения и восстановления объектов основных средств.

• перспективно — положения начинают применяться только к тем фактам деятельности, которые свершились после внедрения стандарта;
• ретроспективно — положения стандарта применяются не только к будущим, но и к прошлым периодам. В этом случае остатки по статьям отчетности за прошлые годы, представленные в отчетности за 2022 и 2023 годы, пересчитываются согласно новым требованиям.

Как переходить на новые стандарты — решение за вами, выбор можно закрепить в учетной политике, но не обязательно. Способ перехода важно отразить в первой отчетности за 2022 год.

Малые компании, которые не обязаны проводить аудит, вправе перейти на новый стандарт в упрощенном порядке.

Корректирующие проводки в межотчетный период могут потребоваться вне зависимости от того, какой способ перехода на новый стандарт вы выбрали (перспективный, ретроспективный или вовсе упрощенный). Например, на вашем балансе могут числиться объекты в составе капвложений, а по новым правилам они таковыми не признаются, и наоборот — на счете 10 у вас учтены запасы, которые по новому ФСБУ надо учитывать на счете 08. Для отчетности за 2021 год у вас все верно, но с 1 января 2022 года учет следует вести по стандарту ФСБУ 26/2020 и остатки потребуется скорректировать.

Так, пункт 3 ФСБУ 26/2020 предусматривает, что стандарт не распространяется на вложения в объект, который предназначен не для использования компанией, а для продажи. Переходные проводки потребуются застройщикам, которые сейчас учитывают расходы на строительство объектов на счете 08. По новому стандарту такие затраты потребуется учитывать на счете 20. В межотчетный период бухгалтер сделает запись в учете: Дебет 20 Кредит 08.

Обратная ситуация с затратами на ремонт. Если вы ремонтируете основное средство, которое используется для капвложений, то и расходы на такой ремонт будете капитализировать. Таким образом, суммы по незавершенным ремонтам, затраты на которые подлежат капитализации по федеральным стандартам, надо перевести на счет 08. В отчетности за 2022 год эти суммы учитывайте в группе статей «Основные средства».

Кроме того, запасы, предназначенные для использования в капвложениях, также включаются в состав капвложений (п. 5 ФСБУ 26/2020). Если компания еще не перешла на новый стандарт, сейчас такие суммы бухгалтер, как правило, учитывает на счете 10. В этом году учет верный, но, чтобы вести учет по правилам ФСБУ 26/2020, в межотчетный период бухгалтер запишет Дебет 08 Кредит 10. 

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Федеральный стандарт 6/2020 не предусматривает для всех общий лимит основных средств. Вы его установите сами с учетом существенности. То есть, чтобы применять ФСБУ 6/2020, вам надо решить, какие активы не будете отражать в учете в качестве основных средств.

ФСБУ 6/2020 предусматривает несколько вариантов перехода на стандарт. Если учет ведете в упрощенном порядке, вы вправе полностью перспективно перейти на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (п. 51 ФСБУ 6/2020). При таком переходе факты хозяйственной жизни в отношении основных средств — это новые объекты учета (письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431). ФСБУ 6/2020 применяется к основным средствам, которые приняты к учету в 2022 году.

Для остальных компаний предусмотрен только (полностью или частично) ретроспективный пересчет — при полной ретроспекции корректировочными записями исправляют учтенные операции так, как будто стандарт уже применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни, которые он затрагивает. То есть с момента учета основных средств (п. 48 ФСБУ 6/2020, п. 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах и, возможно, отчета об изменениях капитала за прошлые годы.

Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения ФБСУ 6/2020 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если они не затрагивают другие статьи бухгалтерского баланса (п. 50 ФСБУ 6/2020). При этом перерасчет амортизации нужно сделать за все годы ее начисления.

Полный ретроспективный пересчет трудоемкий, но его можно упростить: провести только единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало года (п. 49 ФСБУ 6/2020). Для этих целей балансовой считается первоначальная стоимость с учетом переоценок за вычетом амортизации, рассчитанной по новым правилам. То есть исходя из первоначальной и ликвидационной стоимости, а также из соотношения истекшего и оставшегося сроков использования.

Для этого в межотчетный период скорректируйте остатки по счету 02 «Амортизация основных средств», счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

Вне зависимости от варианта перехода выполните ряд действий.

При организации учета оценивайте существенность информации

1. Проведите инвентаризацию. Пересчитайте активы и проверьте состав основных средств. Выявите активы, которые должны учитываться в составе основных средств по правилам ФСБУ 6/2020, но не учитывались так по ПБУ 6/01. И основные средства, которые не должны там учитываться. Их нужно перевести на другие счета или списать на нераспределенную прибыль.

2. Установите лимит стоимости основных средствс учетом существенности. Существенной признается информация, наличие, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей (п. 7.4 ПБУ 1/2008). Лимит можно определить не только в денежной сумме, но и в процентном отношении (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 4, 5 Рекомендации НРБУ БМЦ от 29.03.2021 № Р-126/2021-КпР).

3. Оцените возможность группового учета. Основные средства, чья первоначальная стоимость меньше нового лимита, могут быть существенны для учета. Группы однотипных малоценных объектов можно учитывать как единый объект. Иные — списать со счета 01 в состав расходов текущего периода (Рекомендация НРБУ БМЦ от 27.09.2019 № Р-106/2019-КпР). Групповой учет возможен, конечно же, с учетом существенности, причем такой учет — право компании, а не обязанность.

4. Установите ликвидационную стоимость. Если у объекта есть ликвидационная стоимость, вам надо будет амортизировать его за вычетом этой суммы. Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае его выбытия после вычета предполагаемых затрат на выбытие (то, что можно монетизировать, после того как компания завершит его использовать). Ликвидационная стоимость основного средства будет нулевой, если:

• не ожидаются поступления от его выбытия (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемые поступления от выбытия объекта не являются существенными;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не может быть определена.

5. Пересмотрите балансовую стоимость, срок полезного использования. Проверьте сроки полезного использования основных средств, принятых к учету до перехода на ФСБУ 6/2020. Причем как по тем объектам, которые уже самортизированы и имеют нулевую остаточную стоимость, так и по тем, которые еще амортизируются.

Пример

В компании числится основное средство первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. При постановке его на учет срок полезного использования был установлен в 5 лет.
На конец 2021 года объект амортизировался 4 года, накопленная амортизация — 80 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет x 4 года). Оставшийся срок полезного использования — один год, балансовая стоимость с учетом накопленной амортизации — 20 тыс. руб. (100 тыс. – 80 тыс.).
При переходе на новый стандарт с учетом сложившихся реалий компания уточнила данные по активу. Установила ликвидационную стоимость 10 тыс. руб., проверенный оставшийся срок полезного использования — 2 года, то есть уточненный общий срок амортизации составит 6 лет.
Таким образом, при переходе на новый стандарт у объекта накопленная амортизация с учетом уточненных данных — 60 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 10 тыс. руб.) : 6 лет x 4 года. Оставшаяся амортизация — 30 тыс. руб. (100 тыс. – 10 тыс. – 60 тыс.), новая балансовая стоимость — 40 тыс. руб. (100 тыс. – 60 тыс.).
При переходе на новый стандарт в межотчетный период бухгалтер записал:
Дебет 02 Кредит 84
– 20 тыс. руб. (80 тыс. – 60 тыс.) скорректирована сумма амортизации.
 

6. Определитесь с последующим учетом активов. После признания объекта в качестве основного средства компания сразу же должна решить, как она будет его оценивать — по первоначальной или по переоцененной стоимости. Выбранный способ оценки применяйте ко всей группе основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020). По действующим правилам вы могли начать переоценивать объект и после нескольких лет его учета по первоначальной стоимости.

На момент перехода определите накопленную сумму прошлых дооценок, числящуюся в составе добавочного капитала. Если учитываете основные средства по переоцененной стоимости и планируете при возможности отказаться от переоценки с 2022 года, надо будет списать эту сумму: Дебет 83 Кредит 84.