Как проводить оценку и переоценку основных средств и что изменилось в амортизации ОС

 

Автор: Ольга Букина, практикующий аудитор, налоговый консультант, аттестованный преподаватель Палаты налоговых консультантов, к. э. н.

В этом уроке я расскажу, как проводить оценку и переоценку основных средств. Также вы узнаете, что изменилось в амортизации ОС.

Как проводить оценку и переоценку ОС по ФСБУ 6 

Итак, когда принимаете основное средство к учету, оприходуйте его по первоначальной стоимости. Но после признания в учете оцените группу объектов по первоначальной стоимости или по переоцененной. Это и есть изменение, которое ввел новый стандарт.

То есть как и ранее, организация может выбрать группы основных средств, которые она будет учитывать по переоцененной стоимости. Основные средства переоценивайте по справедливой стоимости. Но сама переоценка теперь может проводиться двумя способами.

1. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются так, чтобы балансовая стоимость после пересчета была равна справедливой стоимости ОС.
2. Первоначальная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации, а затем пересчитывается до справедливой стоимости объекта ОС.

Покажу переоценку стоимости основного средства на примере 1.

Пример 1. Переоценка стоимости ОС

Первоначальная стоимость объекта ОС (ДЕБЕТ 01) – 1 000 000 р.

Накопленная амортизация (КРЕДИТ 02) – 500 000 р.

Балансовая стоимость (ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 02) – 500 000 р. (1 000 000 р. – 500 000 р.)

Справедливая стоимость – 3 000 000 р.

Следовательно, балансовая стоимость должна быть равна 3 000 000 р.

6 000 000 р. – 3 000 000 р. = 3 000 000 р.

ДЕБЕТ 01 – с 1 000 000 р. до 6 000 000 р.

КРЕДИТ 02 – с 500 000 р. до 3 000 000 р.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 - 5 000 000 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости объекта

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 - 2 500 000 руб. - отражено изменение начисления амортизации объекта основных средств в результате его дооценки

Сальдо по счету 83 = 2 500 000 р. (5 000 000 р. – 2 500 000 р.)

Основные средства одной и той же группы учитывайте единым способом. Пропишите ваш выбор в учетной политике. Если вы решили учитывать основное средство по переоцененной стоимости, тогда вы должны регулярно проверять основное средство на предмет того, не изменилось ли эта стоимость (п. 15 ФСБУ 6/2020). При желании переоценка возможна чаще раза в год. Если вы видите, что основное средство стоит столько же, сколько оно стоило и раньше, переоценку проводить не нужно. Рассмотрим на примере 2, каким образом происходит переоценка объекта. 

Пример 2. Переоценка объекта основных средств

Накопленная амортизация (КРЕДИТ 02) – 500 000 р.

Балансовая стоимость (ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 02) – 500 000 р. (1 000 000 р. – 500 000 р.)

Справедливая стоимость – 3 000 000 р.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 - 500 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной до переоценки объекта основных средств

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 - 2 500 000 руб. - отражена дооценка балансовой стоимости объекта основных средств

Сальдо по счету 83 = 2 500 000 р. 

Что изменилось в амортизации

Стоимость основного средства погашают путем начисления амортизации. При этом есть объекты, по которым амортизацию не начисляют. По новым правилам не амортизируют инвестиционную недвижимость (п. 28 ФСБУ 6/2020). Я уже упомянула, что в ФСБУ 6/2020 появился такой новый вид имущества. Так вот, инвестиционную недвижимость не нужно амортизировать. Ее стоит показать по переоцененной рыночной стоимости, чтобы было видно, сколько сейчас стоит то, что вы когда-то приобрели именно с целью вложения денег.

Кроме того, по ФСБУ 6/2020 не амортизируют, как и прежде, основные средства земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции, мобилизационные объекты, законсервированные и неиспользуемые в производстве.

Порядок отражения амортизационных отчислений не изменился. Начисленную амортизацию отражайте обособленно от первоначальной стоимости (п. 39 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации отражайте в корреспонденции со счетом учета данных затрат. Это могут быть:

• расходы на производство, которые сформируют незавершенное производство и стоимость продукции, работ, услуг (подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019);

• общехозяйственные или прочие расходы;

• стоимость капитальных вложений.

Отразите начисление амортизации записью:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 02 – начислена амортизация.

В стоимости внеоборотного актива учитывайте амортизацию, если основное средство используете для создания или приобретения капитальных вложений (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020). Начисленную амортизацию отразите записью:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02 – отражены затраты в виде амортизации основного средства в составе капитальных вложений.

Посмотрите пример 3, как начислять амортизацию.

Пример 3. Начисление амортизации

Первоначальная стоимость объекта ОС (ДЕБЕТ 01) – 1 000 000 р.

Срок использования – 10 лет

Предполагаемая цена продажи – 150 000 р.

Затраты на продажу – 30 000 р.

Ликвидационная стоимость – 120 000 р. (150 000 р. – 30 000 р.)

Амортизируемая стоимость – 880 000 р. (1 000 000 р. – 120 000 р.)

880 000 руб. : 10 лет = 88 000 руб. в год

Через 5 лет:

КРЕДИТ 02 = 440 000 руб. (88 000 руб. x 5 лет)

Через 6 лет:

Принято решение продать объект ОС. Предполагаемая цена продажи – 600 000 руб.

Затраты на продажу – 30 000 руб.

Ликвидационная стоимость – 570 000 руб. (600 000 р. – 30 000 р.)

Балансовая стоимость – 560 000 руб. (1 000 000 р. – 440 000 р.)

Амортизацию не начисляйте.

Для каждой группы основных средств выберите один из трех способов амортизации, которые прописаны в пунктах 35 и 36 ФСБУ 6/2020. То есть теперь осталось только три способа начисления амортизации:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Исчез способ по сумме чисел лет срока полезного использования, но он практически и не применялся. Когда организация начисляет амортизацию основного средства, она должна определить его ликвидационную стоимость. 

По новому ФСБУ 6 базой для начисления амортизации теперь служит не первоначальная или восстановительная стоимость, а разница между балансовой и ликвидационной стоимостью. Сумму амортизации определяйте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости. Это правило применяйте независимо от способа начисления амортизации (п. 30, 32 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационная стоимость основного средства – это новый элемент амортизации. Его устанавливает организация в приказе о вводе в эксплуатацию. Предполагается, что по истечении срока полезного использования объект списывают и ликвидируют. При ликвидации могут возникать активы: запчасти, материалы или иные запасы, в том числе дополнительные активы к продаже, но также организация несет расходы на демонтаж или разборку объекта. Сумма, которую можно получить за объект в конце срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие и составляет ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю. Например, если вы собираетесь использовать оборудование до момента, когда оно уже в принципе не может вам служить. Или если его невозможно продать, или вы не знаете, сколько вообще можно будет за него получить. В этом случае начисляйте амортизацию не на всю стоимость, а на стоимость за вычетом ликвидационной. Давайте рассмотрим это на примере 4. 

Пример 4. Начисление амортизации за вычетом ликвидационной стоимости

Первоначальная стоимость основного средства – 100 000 руб..

Предполагаемый срок полезного использования 10 лет.

Но мы знаем, что после окончания срока мы не ликвидируем основной средство, а думаем его продать. Стоимость аналогичного объекта с 10-летним сроком эксплуатации 17 000. А предполагаемые затраты на реализацию – 2 000. Следовательно, ликвидационная стоимость у нас составляет 15 000, и амортизируемая стоимость у нас в этом случае будет не 100 000, а 85 000. То есть 100 000 первоначальная, минус 15 000 ликвидационная, мы имеем право амортизировать только 85 000. 

Ликвидационная стоимость – это расчетная величина, которую вам нужно определить самим субъективно на основании собственного опыта.  При этом предполагается, что объект находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 37 ФСБУ 6/2020). Как минимум раз в год пересматривайте ликвидационную стоимость.

 

Самое важное

После признания в учете оцените группу объектов ОС по первоначальной стоимости или по переоцененной

Базой для начисления амортизации или амортизационной стоимости теперь служит разница между балансовой и ликвидационной стоимостью

Исчез способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования