Субъекты малого бизнеса могут списывать нематериальные активы единовременно, без начисления амортизации. Остальные компании списывают стоимость нематериальных активов на затраты не единовременно, а постепенно – через амортизацию (п. 23-33 ПБУ 14/2007). Она начисляется только по тем нематериальным активам, для которых можно определить срок полезного использования.
Как определить срок полезного использования
В бухгалтерском учете СПИ – это срок в течение которого:
- компании будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указан в охранном документе - патенте, свидетельстве или он следует из закона. Например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет;
- компания планирует использовать нематериальный актив в своей деятельности.
Еще один вариант расчета СПИ – определить его исходя из количества продукции или другого натурального показателя объема работ, который компания собирается получить с использованием этого актива. Срок полезного использования ежегодно проверяйте и при необходимости уточняйте.
Если невозможно определить срок полезного использования для нематериального актива, то амортизацию по нему не начисляют (п. 25 ПБУ 14/2007). Такие объекты называют активами с неопределенным сроком использования. Факторы, мешающие определить срок полезного использования, указывают в пояснительной записке к отчетности.
Когда начислять амортизацию
Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, в котором нематериальный актив был принят к учету.
Прекращают начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором нематериальный актив списали с баланса или полностью самортизировали. Например, исключительные права на патент приняли к учету в январе, амортизацию начисляют с февраля и продолжают в марте, апреле и т. д. Затем в мае их передали другой компании, амортизацию за этот месяц начисляют полностью, а в июне – уже нет. Амортизацию начисляют разными способами:
— в бухгалтерском учете:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
— в налоговом учете:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранные способы начисления амортизации компания закрепляет в учетной политике. Как правило, бухгалтеры предпочитают линейный способ - единственный, который дает полное совпадение данных в бухгалтерском и налоговом учете. Способ начисления амортизации ежегодно проверяют и при необходимости меняют.
Бухучет
Линейный способ
Чтобы рассчитать ежемесячную норму амортизации линейным способом в бухучете, нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива и срок его полезного использования.
Сумма амортизации за месяц = Первоначальная стоимость НМА : Срок полезного использования (месяцев)
Пример. Расчет амортизации
Компания приобрела исключительные права на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав – 500 000 руб. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак согласно договору – 11 лет (132 месяца).
Сумма ежемесячной амортизации: 500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.
Способ уменьшаемого остатка
В расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете участвуют остаточная стоимость нематериального актива на начало месяца и срок его полезного использования. Кроме того, при этом способе компания может использовать повышающий коэффициент, но не более трех. Конкретную величину этого коэффициента нужно закрепить в учетной политике.
Сумма амортизации за месяц = Остаточная стоимость НМА на начало месяца x Коэффициент / Оставшийся срок полезного использования в месяцах
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
В расчете амортизации в бухучете способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) участвуют первоначальная стоимость нематериального актива, предполагаемый объем продукции, который можно произвести с помощью нематериального актива за весь срок его полезного использования, и фактический объем продукции, произведенной с помощью нематериального актива за месяц.
Сумма амортизации за месяц = Фактический объем продукции, произведенной за месяц x Первоначальная стоимость НМА : Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования НМА
Пример. Расчет амортизации при покупке исключительных прав на программу
Компания приобрела исключительное право на компьютерную программу, которая будет использоваться в производстве конкретного вида продукции:
- предполагаемый объем выпуска данной продукции – 100 000 изделий;
- первоначальная стоимость программы – 2 млн руб.
В текущем году с использованием программы было выпущено:
- в январе – 10 000 изделий;
- в феврале – 3000 изделий.
Сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу, составит:
- в январе – 10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.;
- в феврале – 3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.
Налоговый учет
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете обязательно применяют к тем нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет больше 20 лет. Они входят в восьмую-десятую амортизационные группы. По остальным нематериальным активам можно применять как линейный, так и нелинейный метод амортизации (схема).
Схема. Линейный способ в налоговом учете
При использовании линейного метода норму амортизации для каждого нематериального актива определяют по формуле:
Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, месяцев x 100%
Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации x Первоначальная стоимость НМА
Пример. Расчет ежемесячной амортизации
Компания приобрела исключительные права на промышленный образец:
- первоначальная стоимость исключительных прав – 45 000 руб.;
- срок полезного использования – 25 месяцев;
- амортизацию в налоговом учете решили начислять линейным способом;
- норма амортизации – 1 : 25 мес. × 100% = 4%;
- ежемесячная сумма амортизации – 45 000 руб. × 4% = 1800 руб.
Нелинейный способ
При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту нематериальных активов, а в целом по амортизационным группам. Состав амортизационных групп компания определяет самостоятельно исходя из срока полезного использования активов. Сначала нужно подсчитать суммарный баланс амортизационной группы – это общая стоимость нематериальных активов, которые в нее входят. Суммарный баланс амортизационной группы может увеличиваться или уменьшаться (схема).
Схема. Суммарный баланс
Суммарный баланс определяют каждый месяц 1-го числа.
Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость НМА, принятых на учет в предыдущем месяце - Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего НМА)
Затем нужно выбрать норму амортизации. Нормы, которые применяют при нелинейном методе, записаны в пункте 5 статьи 259.2 НК. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов.
Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца x Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%
Самое важное
Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, в котором нематериальный актив был принят к учету
Способ начисления амортизации ежегодно проверяется и при необходимости меняется
Комментариев нет:
Отправить комментарий