Новый принцип зачета и возврата налоговой переплаты

С 1 октября кардинально поменялся порядок зачета и возврата переплаты по налогам. Теперь нет привязки к конкретному виду платежа в бюджет. Но и вернуть излишки стало сложнее. Более того, остались некоторые ранее действующие ограничения. А отдельные платежи придется возвращать и засчитывать по старинке. 

Какие ограничения больше не действуют

За переплату НДФЛ инспекторы оштрафуют

 

До 1 октября зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или предстоящих платежей можно было только по налогам одного вида (федеральные, региональные, местные). Федеральный закон от 29.09.2019 № 325‑ФЗ убрал это ограничение: отменен абзац 2 пункта 1 статьи 78 НК.

Теперь переплату вы вправе зачесть в счет недоимки, штрафа и пеней, начисленных по любому другому налогу, даже если она у вас появилась еще до 1 октября (письмо Минфина от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).

Пример 1 Компания сдавала в аренду оборудование. Арендатор вносил плату авансом и в большем размере. В конце 2020 года он досрочно вернул оборудование. Стороны заключили мировое соглашение о новации долга в виде излишне уплаченной арендной платы в заемное обязательство. Предположим, что у арендодателя была задолженность по налогу на имущество. В результате новой договоренности у него возникла переплата по НДС, поскольку с авансов он уплатил налог, а займы под него не подпадают. С 1 октября нет ограничения на зачет налогов только одного вида. Поэтому излишек по НДС арендодатель зачел в счет задолженности по налогу на имущество. По старым правилам компании пришлось бы сначала вернуть переплату по НДС и только затем направить ее на погашение недоимки. Ведь НДС относится к федеральным налогам, а налог на имущество — к региональным.

 

Обратите внимание: вернуть излишки вы сможете только после того, как компания погасит абсолютно все долги перед бюджетом. Чтобы не было путаницы, советуем провести с инспекцией сверку расчетов. Учтите, что с 18 сентября налоговики выдают справку по новому образцу. 

С 18 сентября изменилась форма справки о состоянии расчетов с бюджетом ФНС обновила форму справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (приказ от 28.07.2020 № ЕД-7-19/477@). Новый бланк налоговики начали выдавать с 18 сентября. Теперь справку на бумаге не подписывает руководитель ИФНС и не заверяет ее печатью инспекции.

Как долго инспекторы будут принимать решение

Общий срок на решение о возврате остался прежним — 10 рабочих дней с даты подачи заявления . Он увеличится в случае, если заявление вы направите одновременно с декларацией. В таких ситуациях 10-дневный срок отсчитывайте так:

·         по истечении 10 дней с даты, когда завершилась или должна была завершиться камералка;

·         с даты, когда вступило в силу решение о выявленных нарушениях по результатам проверки.

а заполняете заявление на компьютере, прочерки не нужныУкажите порядковый номер заявления в текущем годуПриложите документы, подтверждающие излишнюю уплату налога. Например, копии платежек

Определиться, когда ждать решение инспекторов, вам поможет схема. Учтите, что если налоговики продлят камералку, то и свой вердикт они вынесут позже .

Схема. Когда инспекторы примут решение о зачете или возврате переплаты

	Сергей Тараканов,	советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Деньги придется ждать дольше, если инспекторы продлят камералку «Налоговая инспекция должна принять решение о возврате в 10-дневный срок, который считают, в частности, по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, или дня, когда она должна завершиться по НК. Учтите, что инспекторы вправе продлить срок ревизии. Например, декларацию по НДС проверять не два месяца, а три. В этом случае отсчет ведется с даты, когда истек трехмесячный срок проверки»

Вернут ли переплату по сентябрьским заявлениям

Все зависит от того, истек ли на 1 октября срок рассмотрения заявления. Если нет, то сначала проведут зачет . Это может быть даже выгодно компаниям. Поясним на примере.

	Сергей Тараканов,	советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Как инспекторы вернут переплату по заявлению, которое компания подала до 1 октября «Если организация направила заявление на возврат излишне уплаченного налога в сентябре и на 1 октября еще не истек срок его рассмотрения, отношения будут регулироваться по новым правилам. То есть в случае, когда у компании одновременно есть недоимка по другому налогу, инспекторы сначала произведут зачет и только затем вернут остаток, если он будет»

 

Пример 2 В сентябре бухгалтер обнаружил, что у компании есть недоимка по налогу на прибыль и переплата по налогу на имущество, которая ее перекрывает. Но в сентябре еще нельзя было зачесть налоги разных видов. Поэтому 25 сентября бухгалтер подал заявление на возврат переплаты. На 1 октября срок рассмотрения заявления еще не истек. Инспекторы самостоятельно зачли переплату в счет задолженности по налогу на имущество. По старым правилам на эту недоимку продолжали бы начисляться пени до тех пор, пока организация ее бы не погасила.

 

Какие ограничения остались на зачет НДФЛ

По отношению к НДФЛ компания является налоговым агентом. И платить этот налог за счет собственных средств организации запрещено (п. 9 ст. 226 НК). Сначала его нужно удержать из доходов «физика».

Переплата может возникнуть по разным причинам. Например, вы выплатили сотруднику отпускные авансом и при его увольнении удерживаете суммы за дни отдыха, которые он не отработал. Или из-за технического сбоя в банк дважды ушла платежка.

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть работнику. А лишние суммы, которые перечислили по ошибке, вы вправе вернуть либо зачесть в счет уплаты любых налогов, кроме НДФЛ (письма Минфина от 28.08.2019 № 03-02-07/1/66024 и ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Причем с 1 октября «перебросить» излишки вы можете в том числе на региональные или местные налоги, а не только на федеральные.

Пример 3 Бухгалтер в сентябре по ошибке дважды провел через банк платежку на уплату НДФЛ с отпускных. Руководство решило не возвращать излишек. Поскольку в счет предстоящих платежей по НДФЛ переплату зачесть нельзя, а долгов по федеральным налогам у организации нет, бухгалтер подал в инспекцию заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки по транспортному налогу. С 1 октября это стало возможно.

 

Заявление о зачете переплаты подайте в ИФНС не позднее трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК). Приложите к нему выписку из регистра по НДФЛ о доходах «физиков» и копию платежки на уплату налога.

Новые правила не меняют порядок зачета и возврата страховых взносов

Для страховых взносов действует особый порядок. Несмотря на то что их также администрируют налоговики, зачет возможен только по взносам одного вида. То есть перекинуть излишки пенсионных взносов, например, на «больничные» или медицинские не получится (п. 1.1 ст. 78 НК). В этой части изменений никаких нет.

С пенсионными взносами есть еще один нюанс. Вернуть переплату в полной сумме вам должны, если физлица, на выплаты которым компания ошибочно начислила страховые взносы, еще не стали пенсионерами. Иначе на счет организации переведут только солидарную часть тарифа (постановление Конституционного суда от 31.10.2019 № 32-П). Но за вами сохранится право зачесть остаток в счет предстоящих платежей.

Срок, в течение которого инспекторы должны принять решение о возврате или зачете, тот же, как и в случае с излишками по налогам. И он также продлевается, если заявление подаете одновременно с расчетом.

Что делать, если инспекторы тянут время

Отказ в зачете или возврате вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. 1 и 2 ст. 138 НК). При этом за каждый день просрочки инспекторы должны заплатить проценты.

По общему правилу срок для обжалования — один год с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК). То есть со дня, как вы получили необоснованный отказ или инспекторы должны были вынести решение, но не сделали этого. 

Таблица. Другие важные изменения с 1 октября

Что изменилось	Кого касается	Комментарий
Закончилось действие нулевой ставки на ввоз в Россию медтоваров для предупреждения COVID-19	Компаний, которые покупают и импортируют тесты, маски термометры и т. д.	Льгота действовала с 16 марта по 30 сентября (постановление Правительства от 02.04.2020 № 419). Входной НДС заявляйте к вычету
Детские пособия теперь можно перечислять исключительно на карты «Мир»	Работодателей	Речь идет о выплатах, которые финансирует ФСС (постановление Правительства от 25.06.2020 № 920)
Разрешили перевести кадровый документооборот в электронный вид	Работодателей	С 1 октября к эксперименту могут присоединиться все желающие (приказ Минтруда от 14.05.2020 № 240н)
Закончилось действие антикризисных послаблений по ОСАГО	Автовладельцев и страховщиков	Без диагностической карты полис больше не продадут, а виновнику аварии перевыставят ущерб в порядке регресса (Федеральный закон от 25.05.2020 № 161-ФЗ)