Налоговики требуют взносы даже с компенсаций

 

Федеральная налоговая служба накануне кризиса отрапортовала, что взносы собирает значительно лучше, чем ПФР — поступления на 25 процентов опередили даже рост зарплат. В то же время суды неоднократно указывали инспекторам, что они требуют с компаний лишнее. Благодаря новому постановлению Верховного суда теперь налоговикам придется изменить свой фискальный подход, несмотря на дыру в бюджете ПФР из-за пониженных тарифов. 

Судебная практика по спорам с налоговиками теперь станет единообразной. Арбитры должны учитывать решения своих коллег по делам со схожими обстоятельствами (п. 30 постановления Пленума Верховного суда от 30.06.2020 № 13). Фактически Верховный суд закрепил прецедентное право. Причем вы можете сами подобрать выгодные для вас решения, в которых судьи подтвердили правомерность вашей позиции.

Компенсация за задержку с выплатой зарплаты

В период карантина не всем работодателям удавалось рассчитаться с сотрудниками в срок. Но если компания с опозданием перечислила заработную плату или, например, отпускные, она автоматически должна заплатить работникам денежную компенсацию. Причина задержки значения не имеет. Если больший размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, то ее считают исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки (ст. 236 ТК).

Официальная позиция. В Минфине настаивают на том, что «зарплатная» компенсация включается в базу по взносам в общем порядке. По мнению финансистов, такая выплата не входит в перечень необлагаемых сумм (письма от 06.03.2019 № 03-15-05/14477 и от 24.09.2018 № 03-15-05/68049).

Аргументы судей. Верховный суд еще в определении от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 указал, что компенсации за задержку зарплаты взносами не облагаются. Это мера материальной ответственности компаний перед своими работниками, и она не связана с их трудовыми достижениями.

Позиция судей не изменилась и сейчас (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.06.2020 по делу № А60-55065/2019). Арбитры подчеркивают, что «зарплатные» компенсации перечисляются в силу закона и обеспечивают дополнительную защиту прав сотрудника. То есть это не оплата труда, и базу по взносам такие выплаты не увеличивают.

Безопасное решение. Если сумма компенсации невелика, вы можете начислить на нее взносы, чтобы избежать споров с налоговиками. Но нужно последовательно придерживаться единой позиции. То есть вам придется платить взносы и в случае, когда размер «зарплатной» компенсации окажется существенным.

Это может произойти, например, если компания не компенсировала задержку зарплаты работникам и кто-либо из них написал жалобу в трудовую инспекцию или прокуратуру. Тогда работодатель будет вынужден не только доплатить сотрудникам, но и перечислить штраф за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП). А это «лишние» 30—100 тыс. руб., которые могут перекрыть экономию на компенсации.

Сложность в том, что на сегодняшний день судебная практика, основанная на нормах главы 34 НК, еще не сформировалась. Велика вероятность, что она сложится в пользу компаний. Ведь положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ, на которые ссылаются судьи, просто переместились в НК.

Материальная помощь работникам

Работодатель может поддержать своих сотрудников в трудной ситуации в том числе материально. Но расходы компании значительно увеличатся, если с такой помощи заплатить еще и взносы.

Официальная позиция. В статье 422 НК перечислены случаи, когда с материальной помощи платить взносы не нужно (см. табл. 1). Значит, в иных ситуациях компания обязана начислить взносы на сумму матпомощи (письмо ФНС от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@).

Таблица 1. Какая материальная помощь прямо упомянута в НК как не облагаемая взносами

Ситуация	Норма из главы 34 НК
Материальная помощь в сумме не более 4000 руб. на одного работника за календарный год	Подпункт 11 пункта 1 статьи 422 НК
Единовременная материальная помощь сотруднику для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием, а также пострадавшим от террористических актов на территории России	Абзац 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 422 НК
Единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Абзац 3 подпункта 3 пункта 1 статьи 422 НК
Материальная помощь сотруднику в связи с рождением или усыновлением (удочерением) ребенка при условии, что: — такая материальная помощь оказывается в течение первого года после рождения (усыновления), установления опеки; — ее размер составляет не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Абзац 4 подпункта 3 пункта 1 статьи 422 НК

 

Аргументы судей. Страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Материальная помощь в эти рамки не вписывается — она не является вознаграждением за труд и не связана с тем, выполняет работник свои обязанности или нет (определение Верховного суда от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716).

Судьи подчеркивают, что сам по себе факт трудовых отношений между компанией и ее сотрудниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые организация начисляет работникам, представляют собой оплату их труда. Получается, что платить взносы с любой материальной помощи не нужно.

Такой же вывод, только в отношении взносов на страхование от несчастных случаев, сделал Арбитражный суд Московского округа (постановление от 29.06.2020 по делу № А40-175879/2019). Это дело примечательно тем, что судьи привели в нем ссылки еще на 14 дел с решениями в пользу компаний. Они подчеркнули, что «целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата материальной помощи не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда».

Безопасное решение. Материальную помощь, которая упомянута в статье 422 НК, в базу по взносам не включайте. Безопаснее придерживаться установленных лимитов.

Будьте готовы, что на иные виды матпомощи или сверхнормативные выплаты инспекторы доначислят взносы. Пока нет решений Верховного суда непосредственно по нормам НК, поэтому, скорее всего, отстаивать такую позицию придется в суде. У вас есть все шансы выиграть, если выплата и размер матпомощи не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий их работы. Но есть способ вообще не доводить дело до суда.

Оформляйте матпомощь не на сотрудника, а на его родственника, которому, к примеру, потребовалось дорогостоящее лечение. Поскольку у вас с ним нет трудовых отношений, то и объекта обложения взносами не возникает.

Выплаты сотрудникам после реорганизации

Многие компании в этом году из-за кризиса задумались над тем, чтобы разукрупнить бизнес прежде всего для его оптимизации. В качестве бонуса теперь вновь созданные организации могут почти вдвое уменьшить взносы, если попадут в реестр малых и средних предприятий. Но вопрос в том, учитывать ли при этом выплаты работникам до реорганизации при определении лимита по пенсионным и социальным взносам.

Официальная позиция. Если компания провела реорганизацию, расчетный период у работников таких предприятий начинается не с начала года, а с момента, когда появились новые организации. Значит, рассчитывать лимит нужно с этой даты, а базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, учитывать нельзя (письма ФНС от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@ и Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7435). Из-за этого компаниям приходится переплачивать, ведь выплаты в пределах лимита облагаются взносами по максимальной ставке.

Таблица 2. Тарифы и лимиты по страховым взносам в 2020 году

Страховые взносы	Ставка для компаний, у которых нет права на пониженные тарифы	Ставка для периодов с 1 апреля 2020 года, если компания малая или средняя	Ставка для апреля, мая и июня, если компания малая или средняя, а отрасль относится к пострадавшим
Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	22%	22% для выплат в пределах МРОТ, 10% с выплат сверх МРОТ. При достижении предельной величины базы (1 292 000 руб. с начала года) продолжайте платить взносы по ставке 10%	0%
Обязательное медицинское страхование (ОМС)	5,1%	5,1% для выплат в пределах МРОТ, 5% с выплат сверх МРОТ	0%
По временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)	2,9%	2,9% для выплат в пределах МРОТ, 0% с выплат сверх МРОТ. При достижении предельной величины базы (912 000 руб. с начала года) взносы не платите	0%

 

Аргументы судей. Реорганизация не обнуляет расчет лимита по взносам (определение Верховного суда от 03.06.2020 № 310-ЭС20-7271). Судьи в очередной раз подтвердили — в таких ситуациях нужно учитывать все выплаты сотрудникам с начала года.

В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК). При этом трудовые отношения с работниками могут продолжаться (ст. 75 ТК). И логично в такой ситуации учитывать выплаты сотрудникам до реорганизации.

Безопасное решение. Прежде чем затевать реорганизацию, оцените риск претензий инспекторов. Особенно это актуально во втором полугодии, когда сумма выплат работникам с начала года может приблизиться к лимитам. Если до них далеко, можете действовать так, как требуют налоговики — обнулить базу по взносам с месяца регистрации новой компании.

Когда в организации высокие зарплаты, просчитайте, сколько потеряете на взносах из-за реорганизации. Расчеты покажите директору и объясните ему, что вы можете продолжить рассчитывать лимиты исходя из выплат работникам с начала года, но тогда, вероятнее всего, придется судиться. Возможно, ваш руководитель отложит реорганизацию на начало следующего года.

В противном случае оформляйте все кадровые документы так, чтобы из них было видно, что трудовые отношения не прерывались. То есть сотрудников не увольняли и не выплачивали им компенсацию за неиспользованный отпуск. В трудовых книжках также не должно быть записей об увольнении — впишите новое наименование работодателя в связи с реорганизацией. Иначе базу по взносам точно придется определять с нуля.

Непроизводственные премии

Не все выплаты сотрудникам связаны с их достижениями в работе. Компания может выписать премию, например, к празднику, юбилею или за участие в каком-либо профессиональном конкурсе. Но по сей день идут споры, следует ли такие выплаты включать в базу по взносам.

Официальная позиция. Любые непроизводственные премии — это выплаты в рамках трудовых отношений. А значит, на них нужно начислить взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК, письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608 и от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

Аргументы судей. Судьи с позицией финансистов не соглашаются (определения Верховного суда от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349 и от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622). Они указывают, что страховыми взносами не облагаются разовые премии работникам, если эти выплаты:

·         не связаны с успехами в работе;

·         не являются вознаграждением за труд;

·         не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы.

Безопасное решение. Если не хотите лишний раз спорить с проверяющими, оформите премию как денежный подарок. Такие презенты под взносы не подпадают (п. 4 ст. 420 НК). Минфин с этим согласен (письмо от 28.02.2020 № 03-04-06/14371).

Но не злоупотребляйте. Если станете регулярно одаривать сотрудников, инспекторы сочтут презенты за скрытую форму оплаты труда. В итоге компании доначислят взносы, да еще и оштрафуют.

Пособия, которые фонд не принял к зачету

Фонд теперь чаще отказывает в возмещении пособий — то больничный оформлен неверно, то работник нарушил предписания врача и ему переплатили. Сейчас таких ситуаций стало значительно больше.

Официальная позиция. Если фонд отказал компании в зачете пособия, с этой выплаты нужно заплатить взносы. И неважно, о каких пособиях идет речь — о больничных, декретных или пособиях по уходу (письма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@ и Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382).

Аргументы судей. В действующем законодательстве нет норм, которые обязывали бы включать в базу по взносам не принятые к зачету пособия. Эти выплаты не связаны с трудовыми отношениями. Поэтому они не облагаются взносами (определение Верховного суда от 04.08.2017 № 308-КГ17-680 и п. 34 Обзора судебной практики № 5, утв. Президиумом Верховного суда 27.12.2017).

Безопасное решение. В ситуации, когда фонд снял расходы на пособия, в первую очередь оспорьте сам факт незачета. Если сделать это не получится, попробуйте взыскать деньги с работника. Тогда никакого дохода у него не будет, а значит, и в базу по взносам незачтенные больничные не попадут.

И только если вы простите долг, инспекторы потребуют начислить взносы. Но у вас есть неплохие шансы оспорить их решение.

Оплата дополнительных выходных дней

Работнику, который ухаживает за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, по закону положено четыре дополнительных выходных дня в календарный месяц. Право на такие дни есть у родителей малыша, а также у опекунов или попечителей. Деньги сотруднику сначала платит компания, а затем возмещает их из ФСС. Такой порядок действует даже в регионах с пилотным проектом.

Официальная позиция. Несмотря на то что оплату дополнительных выходных финансирует фонд, такая выплата облагается страховыми взносами (письмо Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599). Ведь она напрямую связана с трудовыми отношениями.

Аргументы судей. Средний заработок за эти дни — не вознаграждение за труд, а социальная выплата. Поэтому судьи и тут не согласны с чиновниками (определение Верховного суда от 28.09.2017 № 304-КГ17-10454).

Безопасное решение. Спорить в данном случае смысла нет. Ведь взносы, как и оплату самих дней, можно затем зачесть из фонда.

Особые правила расчета взносов для малых и средних предприятий С 1 апреля малые и средние предприятия платят страховые взносы по двум ставкам. Взносы с выплат в пределах МРОТ составляют 30 процентов, а сверх минимума — 15 процентов. И стало непонятно, как посчитать сумму взносов, которую возместит ФСС. Ведь в течение месяца сотруднику могли начислить разные суммы. Законодатели этот момент упустили, когда в спешке вводили пониженную ставку. В ФНС предлагают делать такой расчет (раздел II письма от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@). Допустим, что общая сумма выплат в течение месяца в пользу физлица составила 75 000 руб., из них 15 000 руб. — оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом. Шаг 1. Сначала определяем общую сумму взносов: 12 130 руб. × 30% + (75 000 – 12 130) × × 15% = 13 069,50 руб. Шаг 2. Считаем долю сумм оплаты допвыходных в общем объеме выплат данному работнику: 15 000 руб. : 75 000 руб. = 0,2. Шаг 3. Определяем сумму взносов, которая приходится на оплату допвыходных. Для этого общую сумму взносов умножаем на долю: 13 069,50 руб. × 0,2 = 2613,90 руб. Получается, ФСС должен возместить 2613,90 руб.

Компенсация расходов на медосмотр

Компания вправе заключить специальный договор на проведение обязательных медосмотров с медицинской организацией или договор на добровольное страхование, в рамках которого проводятся обязательные медосмотры.

В обоих случаях страховые взносы не начисляйте, поскольку выплат в пользу работников не происходит. То есть нет базы для взносов (п. 1 ст. 420 НК, письма Минфина от 21.06.2019 № 03-15-06/45499 и ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@). Иная ситуация, когда сотрудник сам оплачивает медосмотр, а затем компания компенсирует ему расходы.

Официальная позиция. Такой вариант не предусмотрен статьей 213 ТК, которая регламентирует медосмотры. Кроме того, компенсации расходов на медосмотры не упомянуты в закрытом перечне необлагаемых выплат из статьи 422 НК. Поэтому взносы нужно начислить на всю сумму компенсации (письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527).

Аргументы судей. Работодатель обязан возмещать расходы на медосмотры независимо от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий труда. Никакой экономической выгоды работник при этом не получает. Поэтому такие компенсации не признаются объектом обложения взносами (определение Верховного суда от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763).

Аналогичной позиции придерживаются и окружные суды. При этом арбитры также отмечают, что перечисления за медосмотр не относятся к оплате труда. Поэтому начислять на них взносы нет никаких оснований (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.06.2020 № А83-2727/2019).

Безопасное решение. Чтобы исключить споры, оплачивайте медосмотры напрямую медучреждению или страховщику. Если по тем или иным причинам это сделать не получилось, будьте готовы, что инспекторы потребуют начислить взносы.

Заранее подготовьте пояснения. В них сошлитесь на выводы из определения № 309-ЭС20-3763. Также напомните налоговикам, что при расхождении позиции финансового ведомства с мнением Верховного суда инспекторы должны руководствоваться разъяснениями высших арбитров (письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). 

Взносы при предварительном медосмотре не начисляйте Предварительные медосмотры проходит «физик», с которым еще нет трудовых отношений. Значит, базу по взносам по такому физлицу вы не формируете (п. 1 ст. 420 НК). Неважно, оплачивает организация медосмотры напрямую клинике или компенсирует расходы кандидату на вакансию, возьмут сотрудника на работу или нет. Однако, если организация направляет соискателя на медосмотр, то она и должна его оплатить. Закон не предусматривает возможности провести обследование за счет потенциального работника, а потом возместить ему затраты. Такой подход подтверждает судебная практика. Один из кандидатов только в больнице узнал, что медосмотр придется оплачивать ему. И отказался это делать. Доводы компании о том, что она в любом случае компенсирует ему затраты, не помогли. В итоге заплатить работодателя за медосмотр обязал суд (апелляционное определение Свердловского областного суда от 27.07.2018 по делу № 33-12610/2018). Более того, он присудил сотруднику компенсацию морального ущерба

Таблица 3. С каких выплат инспекторы ждут взносы, но их можно не платить

Вид выплаты работнику	Официальная позиция	Аргументы, чтобы не платить
Компенсация расходов на тестирование на COVID-19	Такие компенсации не упомянуты в перечне необлагаемых сумм (письмо Минфина от 07.07.2020 № 03-15-06/58517)	Судебной практики пока нет, но можно использовать аналогию с возмещением затрат на обязательные медосмотры. Сотрудник не получает экономической выгоды (определение Верховного суда от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763)
Оплата путевок	Выплаты в натуральной форме включаются в базу по взносам (письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312)	Это выплаты социального характера, и взносами они не облагаются (определения Верховного суда от 01.02.2016 № 306-КГ15-18624 и от 07.06.2017 № 307-КГ17-6541)
Компенсация расходов на жилье	Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются взносами в общем порядке (письмо Минфина от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823)	Компенсации носят социальный характер и не имеют признаков зарплаты (определение Верховного суда от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713)
Оплата лечения	Выплата не упомянута в перечне необлагаемых. При этом неважно, платит ли за лечение компания или сначала расходы оплачивает сотрудник, а организация затем компенсирует ему траты (письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828)	Оплата лечения не связана с трудовыми обязанностями, не является стимулирующей, не зависит от квалификации, сложности и качества труда (определение Верховного суда от 19.02.2016 № 303-КГ15-20158)