Проблемный счет-фактура, возврат товаров

 

 

Из-за роста закредитованности вновь возникла дискуссия о том, положены ли вычеты НДС, если компания покупает товары и услуги на заемные средства. Еще больше сомнений у тех, кто получил льготные кредиты — на сохранение занятости или возобновление работы после карантина. 

«Запоздавший» счет-фактура

Нет, компания не обязана подавать уточненку по НДС. Но вправе ее представить и благодаря этому уменьшить сумму налога к доплате за III квартал.

Кодекс разрешает заявить вычет по «запоздавшему» счету-фактуре. Главное, чтобы он поступил до срока сдачи декларации по НДС за тот период, в котором вы оприходовали товары или услуги (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК). С учетом переноса декларацию за III квартал нужно было представить не позднее 26 октября, так как 25 октября — воскресенье.  Получили счет-фактуру до этой даты. Значит, можете заявить вычет по нему в III квартале. Это недавно подтвердил Минфин (письмо от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012).

В то же время кодекс говорит о праве компании так поступить, а не об обязанности. Поэтому выбирайте, что для вас выгоднее — дозаявить вычет в III квартале или отразить его в IV квартале. Допустим, вы предпочли обойтись без уточненки. Если по каким-то причинам не заявите вычет в IV квартале, то можете отразить его позднее, в течение трех лет. Но тогда трехлетний срок нужно считать с момента оприходования товаров, а не со дня, когда вы получили счет-фактуру.

Предположим, компания решила сдать уточненку за III квартал. Раз вы отразили в ней дополнительный вычет, возможны два негативных последствия. Спрогнозируйте их заранее. Перед сдачей уточненки проверьте, вписывается ли доля вычетов в безопасный лимит по вашему региону. Если нет, налоговики запросят у вас пояснения. ФНС только что обновила безопасную долю вычетов. 

Дозаявленный вычет мог привести к тому, что итоговый НДС по уточненке вовсе оказался к возмещению. Такую декларацию налоговики будут проверять еще более пристально. Они вправе затребовать у вас счета-фактуры и другие документы по сделкам (п. 8 ст. 88 НК). Чтобы этого избежать, безопаснее отложить вычет до следующего квартала. 

Таблица. Какие вычеты НДС компания вправе перенести на более поздний период

Ситуация	Можно ли перенести вычет НДС	Можно	Нельзя
Купили товары, работы или услуги
Приобрели основные средства или нематериальные активы
Признали командировочные расходы
Провели представительское мероприятие
Построили объект подрядным способом
Перечислили продавцу аванс
Отгрузили товары в счет ранее полученного аванса
Вернули покупателю ранее полученный аванс
Заплатили НДС при ввозе товаров в Россию
Получили имущество в качестве вклада в уставный капитал
Перечислили НДС в качестве налогового агента (например, при аренде госимущества)

 

Траты за счет заемных средств

Конечно, если вы отразили эти услуги в учете и получили от поставщика счет-фактуру. Источник средств, за счет которых компания оплатила расходы, не имеет значения. Такого же мнения придерживаются в Минфине (письмо от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206).

Кодекс не запрещает признавать расходы, на оплату которых потратили заемные средства, и не препятствует вычету НДС по ним. Ведь для учета затрат и вычета неважно, из какого источника организация профинансировала издержки — из собственных денег или из заемных.

Вас также не должно смущать, что кредит является субсидированным. Государство выделило субсидии не заемщикам, а банкам. Так их простимулировали предоставлять компаниям льготные кредиты и возместили недополученные из-за этого доходы (постановление Правительства от 16.05.2020 № 696). Но данный факт на вычет НДС заемщиком не влияет. Он вправе заявить вычет в обычном порядке (ст. 171 и 172 НК).

Возврат небракованных товаров

В подобной ситуации больше рискуете не вы, а поставщик. У него налоговики могут снять вычет НДС по возвращенным товарам. Вам же в любом случае придется начислить налог к уплате.

Чтобы понять, как поступить, изучите условия договора. Чиновники допускают оба варианта — и корректировку исходной отгрузки, и обратную реализацию (письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988).

Если стороны сделки прописали возможность обратного выкупа, то проблем не возникнет . Но тогда лучше оформить отдельный «зеркальный» договор. По нему вы будете выступать продавцом, а ваш поставщик — покупателем. На общую стоимость возвращаемых товаров выставите обычный счет-фактуру. Зарегистрируйте его в книге продаж и начислите НДС. Продавец на основании этого счета-фактуры примет налог к вычету и отразит его в книге покупок.

Когда в первоначальном договоре нет условия об обратном выкупе товаров, на возврат безопаснее оформить корректировочный счет-фактуру. Его должен выставить поставщик (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

На основании этого документа вы восстановите НДС по возвращенным товарам, который ранее приняли к вычету. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж). Поставщик в свою очередь отразит его в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Так он заявит вычет НДС по вернувшимся товарам.

Зачет неотработанной предоплаты

Да, ведь зачет предоплаты в счет погашения долга по другому договору приравнивается к ее возврату покупателю. К такому выводу Минфин пришел еще восемь лет назад (письмо от 11.09.2012 № 03-07-08/268). А сейчас подтвердил, что эта позиция не изменилась (письмо от 07.09.2020 № 03-07-11/78402).

Если стороны решили расторгнуть проавансированный договор, для вычета НДС с предоплаты нужно выполнить дополнительное условие. Ее следует вернуть покупателю (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК). Но нигде не прописано, что аванс надо возвратить исключительно деньгами.

Взаимозачет — это одна из разновидностей погашения обязательств (ст. 410 ГК). Поэтому зачет предоплаты в счет долга покупателя по другому договору приравнивается к ее возврату. Значит, вы как продавец вправе принять к вычету НДС с аванса, который начислили при его получении. Суды с этим согласны (п. 23 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Обязательно оформите документы о взаимозачете. Вариантов два — отправить покупателю уведомление о проведении зачета или подписать с ним двухсторонний акт либо соглашение о зачете. Выбор за вами. Проще составить уведомление, так как это односторонний документ . Но вам все равно нужно убедиться, что контрагент его получил и не возражает провести взаимозачет. Подтверждением этому может служить его подпись на уведомлении либо отдельное письмо.

Если составить акт или соглашение о зачете, дополнительных подтверждений не потребуется. Ведь на нем стоят подписи обеих сторон .

Покупка бензина подотчетниками

Можно, но только если у вас есть счет-фактура от поставщика бензина. Без этого документа вычет заявить нельзя. Так по-прежнему считают в Минфине. Ведь в кодексе отсутствуют особые правила для вычета НДС по товарам, которые купили в розницу (письмо от 25.06.2020 № 03-07-09/54634).

Раз работники привозят чеки АЗС из командировок, скорее всего, счетов-фактур на эти закупки у компании нет. Заявлять вычет на основании лишь кассового чека рискованно. Неважно, что в нем расписаны ставка и сумма НДС. Налоговики все равно откажут в вычете. Причем обнаружат это во время камеральной проверки декларации по НДС.

Программа инспекторов выявит «разрыв», так как не найдет парный счет-фактуру на бензин. Ревизоры запросят у вас пояснения о причинах налогового «разрыва». Из них поймут, что компания неправомерно заявила вычет, и потребуют сдать уточненку по НДС. В итоге вам придется доплатить налог вместе с набежавшими пенями.

Чтобы не терять вычеты, заключите договор с поставщиком бензина. Тогда сотрудники смогут заправляться по топливным картам или талонам. По итогам месяца поставщик будет выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и вы сможете принять налог к вычету.

Аренда имущества у «физика»

Да, скорее всего, налоговики так и поступят. Хотя нигде не установлены четкие критерии, по которым можно определить, что деятельность физлица относится к предпринимательской.

Минфин считает, что для каждого вида бизнеса следует учитывать свой набор факторов. Например, если «физик» сдает имущество в аренду, нужно выяснить, для каких целей его купили — для личного использования или именно для получения прибыли от аренды (письмо Минфина от 01.09.2020 № 03-07-14/76526). Кроме того, нужно учитывать систематичность получения доходов (определение судебной коллегии по административным делам Верховного суда от 20.07.2018 № 16-КГ18-17).

С легковым автомобилем все просто. Наверняка директор купил его для личных нужд, а из-за производственной необходимости сдал компании в аренду. Но грузовик он вряд ли приобрел для постоянного личного использования. В совокупности со сдачей в аренду легкового автомобиля и учитывая регулярность получения арендной платы, это уже выглядит как предпринимательская деятельность. Поэтому безопаснее не доводить до доначислений и самому зарегистрироваться в качестве ИП.

Понятно, что компании лучше, если арендодатель является плательщиком НДС. Тогда входной налог вы сможете принимать к вычету. Но директору выгоднее сразу перейти на упрощенку или патентную систему налогообложения. Так он будет платить меньше налогов.

Вариант с регистрацией самозанятым ему не подходит. Самозанятые вправе сдавать в аренду автомобили без экипажа (письмо Минфина от 17.02.2020 № 03-11-11/10799). Но только не своему работодателю (подп. 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ).