Способы амортизации

Организация может установить разные способы амортизации для различных групп. Учитывайте при этом ожидаемые к получению будущие экономические выгоды от использования группы объектов. Способ начисления амортизации выбирайте так, чтобы наиболее точно распределять амортизацию по времени получения выгод. Выбранный способ применяйте последовательно от одного отчетного периода к другому.

Исключение можно сделать для случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020).

По новым правилам исключили способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Сравнение с прежним порядком представлено в таблице.

 

Способ амортизации по ПБУ 6/01 (п. 18 ПБУ 6/01)	ФСБУ 6/2020	Применяют к основным средствам, срок полезного использования которых определяют
Способ амортизации по ПБУ 6/01 (п. 18 ПБУ 6/01)	ФСБУ 6/2020	Применяют к основным средствам, срок полезного использования которых определяют
линейный	есть	периодом, в течение которого использование основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 35 ФСБУ 6/2020)
уменьшаемого остатка	есть
списания по сумме числа лет срока полезного использования	нет
пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении)	есть	исходя из количества продукции, объема работ в натуральном выражении, которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (п. 36 ФСБУ 6/2020)

Линейный способ 

Начисляйте амортизацию так, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 35 ФСБУ 6/2020). ФСБУ 6/2020 требует определять амортизацию за отчетный период, но для равномерного учета затрат рассчитывать амортизацию удобнее помесячно.  Поэтому можно установить срок полезного использования в месяцах. Закрепите такой порядок в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

При сроке полезного использования, выраженном в месяцах, сумму амортизации определяйте по формуле:

Сумма амортизации за месяц, руб.	=	Балансовая стоимость объекта, руб.	–	Ликвидационная стоимость объекта, руб.
		Оставшийся срок полезного использования объекта, мес.

Способ уменьшаемого остатка 

Этот способ подходит для групп основных средств, которые наибольшую выгоду приносят в начале срока полезного использования. Например, для компьютерной техники, которая быстро морально устаревает. Начисляйте амортизацию так, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020). Определите самостоятельно формулу расчета суммы амортизации.

ФСБУ 6/2020 требует определять амортизацию за отчетный период, но для равномерного учета затрат рассчитывать амортизацию удобнее помесячно.  Поэтому можно установить срок полезного использования в месяцах. Закрепите такой порядок в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008). 

Обратите внимание, что по новым правилам никакие повышающие коэффициенты при амортизации способом уменьшаемого остатка не предусмотрены. Но организация вправе установить их, чтобы соблюсти требование об уменьшении сумм амортизации по мере истечения срока полезного использования. При таком способе начисления амортизации на конец срока полезного использования остается недосписанная сумма. Порядок ее списания, как и используемый коэффициент, – элементы учетной политики (п. 7.1 ПБУ 1/2008). 

Пропорционально количеству продукции или объему работ

ПБУ 6/01 не ограничивало применение способа амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ. По правилам ФСБУ 6/2020 такой способ применяют лишь к группам объектов, по которым срок полезного использования установили исходя из ожидаемого количества продукции или объема работ в натуральном выражении. Начисляйте амортизацию так, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость на весь срок полезного использования.

Новые правила предписывают определять сумму амортизации за каждый отчетный период. При этом не устанавливают порядок расчета месячной суммы амортизации для случаев, когда отчетный период превышает месяц. Очевидно, что при расчете амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в количественном выражении) сумму расхода нужно рассчитывать ежемесячно по итогам фактических данных. 

Кроме того, согласно норме, в формуле рассчитывают отношение показателя количества продукции или объема работ в натуральном выражении к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств. В данном случае срок полезного использования в формуле выражен в виде оставшегося на начало месяца ожидаемого количества продукции или объема работ в натуральном выражении. То есть вне зависимости от того, какой отчетный период установлен в организации, формула расчета будет следующей: 

Сумма амортизации за месяц, руб.	=	(	Балансовая стоимость объекта, руб.	–	Ликвидационная стоимость объекта, руб.	)	×	Количество продукции или объема работ в натуральном выражении за месяц
								Количество ожидаемой продукции или объема работ в натуральном выражении, оставшихся на начало месяца

Обратите внимание, что правила запрещают определять сумму амортизации на основе выручки или иного аналогичного показателя от продажи продукции, работ, услуг. В правилах ПБУ 6/01 такого запрета не было.