Молодняк, налоги.

 

 

На забалансовых счетах учитывают товарно-материальные ценности, на которые отсутствует право собственности

Воспользуйтесь готовыми подсказками, если ваша организация занимается выращиванием телят. Например, вам передали новорожденных телочек. А через несколько месяцев надо вернуть заказчику взрослую корову. По условиям договора ваша организация оказывает только услуги по выращиванию молодняка. Рассмотрим подробнее особенности учета и проводки.

Бухгалтерский учет

Когда одна организация передает другой телят на выращивание по договору оказания услуг, то перехода права собственности на них не происходит. Значит, принятые на переработку или доращивание телята будут учитываться на забалансовом учете. Для этого необходимо либо выбрать забалансовый счет из имеющихся в Плане счетов, либо создать его самостоятельно. Например, забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку и не оплачиваемых организацией-изготовителем. При приеме телят на доращивание организация их не выкупает и планирует вернуть заказчику.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. На дату составления акта приема-передачи телят на доращивание бухгалтер должен сделать записи по дебету счета 003 по каждому теленку. Стоимость указана в договоре или акте приема-передачи.

Учет затрат по доработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты. За исключением стоимости сырья и материалов заказчика (Инструкция по применению Плана счетов)

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья, материалам и местам их нахождения. В организации могут быть открыты следующие субсчета к счету 003 «Телята на выращивании» для ведения аналитического учета: «Заказчик», «Теленок», «Местонахождение».

Затраты по выращиванию телят надо учитывать на счете 20 «Основное производство». По дебету счета отражаются прямые расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг. Также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты, связанные с оказанием услуг по выращиванию телят, признают расходами по обычным видам деятельности и включают в себестоимость продаж на дату признания выручки от оказания услуг (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет 90 субсчет «Продажи/Договор на выращивание телят» на момент отражения выручки. В бухгалтерском учете затраты на оказанные услуги признают в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта об оказании услуг (п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

На заметкуЕсли услуги по выращиванию длятся больше 12 месяцев и можно определить их готовность, то выручку надо признавать по мере готовности услуг (п. 13 ПБУ 9/99)

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90 субсчет «Услуги по выращиванию телят» – отражена выручка за услуги по выращиванию телят.

Налоговый учет

Для целей налога на прибыль доход от оказания услуги признается на дату фактического оказания этой услуги, то есть на дату оформления акта оказания услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК, письма Минфина от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, от 17.02.2017 № 03-03-06/1/9283). Прямые расходы по общему правилу признаются в периоде реализации услуг, в стоимости которых эти расходы учтены (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК). Либо прямые расходы можно списывать в текущем периоде, не дожидаясь реализации (п. 2 ст. 318 НК). Способ учета прямых расходов при оказании услуг необходимо утвердить в учетной политике организации для целей налогового учета. Косвенные расходы учитываются в том отчетном или налоговом периоде, в котором были осуществлены (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК).

Налоговый и бухгалтерский учет телят, переданных на выращивание

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Приняты телята на выращивание	003		Акт приема-передачи телят. Указана стоимость каждого теленка
Отражены затраты, связанные с выращиванием телят	20	02, 10, 70, 69	Требование-накладная, акт по списанию кормов и прочих материалов, расчетные ведомости
Отражена выручка от оказания услуг	62	90 субсчет «Выручка за услуги по выращиванию»	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Начислен НДС	90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»	68	Счет-фактура
Списана себестоимость оказанных услуг	90 субсчет «Себестоимость услуг по выращиванию»	20	Бухгалтерская справка
Переданы выращенные телята заказчику		003	Акт приема-передачи
Получены денежные средства от заказчика	51	62	Выписка банка по расчетному счету