Учет НЗП при выполнение или оказание услуг.

Для целей налогообложения прибыли организации, выполняющие работы или оказывающие услуги распределяют прямые расходы между незавершенным производством НЗП и принятыми  покупателями и заказами. К НЗП относяся остатки невыполненных заказов, так же законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки передачи работ или услуг.
Пункта 1 статьи 319 Налогового Кодекса РФ.

Прямые расходы распределяется ежемесячно в два этапа. На первом этапе собирается информация о суммах прямых затрат, понесённых за месяц а на втором расходы распределяются между НЗП и закрытыми заказами.

Общие правила распределения прямых расходов подрядчиками

Организация, которая выполняет работы или оказывает услуги, собирает информацию о затратах, понесённых за месяц, таким образом как и производственное предприятие. Расходы отражаются в налоговых регистрах в момент их возникновения. Если такой возможности нет, в конце каждого месяца в налоговый учет переносится сведения накопленные на бухгалтерских счетах.

Принцип формирования НЗП при выполнении работ и оказании услуг аналогичен принципу, использование при производстве продукции. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы или оказанные услуги с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам или оказанным услуг пункт 1 статья 319 Налогового Кодекса. Разработанный порядок формирования НЗП, фиксируются в учетной политике для целей налогообложения. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными  заказами ( договорами или этапами работ по видам выполненных работ оказания услуг.

 Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, имеет право полном объёме списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли прямые расходы отчетного периода без распределения на остатки НЗП.в налоговом учете организации, которая воспользовалась таким правом, отсутствует НЗП. Поэтому для корректного исчисления налоговой базы налогоплательщик должен четко разграничить понятия" работа" и "услуга". В пункте 5 статьи 38 Налогового Кодекса РФ прописано что "услуга" -  это деятельность результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности . Результат выполненной работы имеет материальное выражение  и может быть реализован удовлетворение потребности юридических или физических лиц: пункт 4 статьи 38 Налогового Кодекса. Например, техническая документация разрабатывается на основании договора подряда статья 758 Гражданского Кодекса. По договору подряда одна сторона подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны заказчика определённую работу и сдать заказчику и результат. Заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить его. Об этом сказано в пункте 1 статьи 702 Гражданского Кодекса РФ. Значит проектная документация -  результат деятельности связана с осуществлением проектных работ целей для  главы 25 Налогового Кодекса разработка технической документации признается работы и прямые расходы, связанные с этой деятельности, распределяются между незавершенным производством и принятым заказчиками контрактами. Аналогичная позиция изложена в письме России от 22 02 2007 года № 03- 03- 06/1/114

Методы формирования НЗП

До распределения  прямых расходов между закрытыми и незавершенными заказами необходимо оценить месячный объем каждого заказа, по которому в отчетном периоде были выполнены работы услуги.
Оценить объем заказов можно:

• по договорной стоимости( без учета НДС)
• по сметной стоимости( без учёта нормы прибыли)
• по прямым расходам( без учета прямых распределение затрат)
• по натуральным показателем исходя из нормативной стоимости ( при условии что работы или услуги могут быть измерены натуральных показателях)

любым иным экономически обоснованным способом

После того как объем заказов оценён, налогоплательщик рассчитыват коэффициент готовности заказа по формуле:

Крз = V пз/ (Vоз+ V вз)

 где Крз - коэффициент, показывающий долю завершенных и принятого покупателем заказов в общем объеме заказов, по которым в течение месяца выполнялись работы оказывались услуги;

Где Vпз - объём завершенных и принятых покупателем заказом в течение месяца;

V оз- объем заказов, не завершенных на начало месяца ( в этот показатель включаются законченные заказы, но не принятые на начало месяца покупателями);

Vвз объём выполнztvs[ в течение месяца заказов;

 Сумма прямых расходов приходящейся на НЗП и закрытые заказы, определяется следующим образом:

ПРвр =(ПРнзп нм + ПРтм) * Крз;

ПРнзпкм=Прнзпнм + Пртм - ПРвр;

Где ПРвр - прямые расходы, приходящиеся на завершенные принятым покупателем в течение месяца заказы;
ПРнзп нм - прямые расходы, приходящиеся на НЗП на начало месяца;

ПРтм - прямые расходы приходящиеся на НЗП на начало месяца;

 ПРтм прямые расходы расходы. понесенные при выполнении работ оказании услуг за месяц;
ПР нзп км- прямые расходы приходящиеся на НЗП на конец месяца;

Прямые расходы распределяются КоАП каждому виду выполненных работ оказанных услуг отдельно

В конце отчетного налогового периода организация суммирует стоимость прямых расходов приходящейся на закрытые заказы за все вместе с начала года. Полученный результат отражается в строке 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период, организация которая приняла решение формировать НЗП по оказанным услугам в приложении вправе не распределить расходы, связанные с производством и реализацией на прямые и косвенные об этом говорится в письме Минфина России от 13.07 2006№  03- 03- 004/2/ 174.

Пример ООО "Фасад Технолоджис" выполняет работу по обработке давальческого сырья для производственных организаций. Законченные работы сдаются на основании актов. Цена работы определяется исходя из количества обработанного сырья.

Согласно учетной политике ООО "Фасад Технолоджис" для целей налогообложения прямые расходы за месяц распределяются пропорционально объему закрытых незавершенных заказов объем заказов рассчитывается исходя из количества обработанного давальческого сырья данное количество обработанного сырья в ноябре 2017 года по каждому заказу с учета входящих остатков приведены

По заказам количество сырья в обработке на начало 14 тонн; Количество обработанного сырья за месяц 28 тонн; Количество обработанного сырья согласно актам подписанным за месяц 29 тонн. Остаток прямых расходов на 1 ноября 2017 года составляет 25 000 рублей, сумма понесенных расходов за ноябрь 2017 года прямых расходов -500 000 рублей.

Коэффициент готовности заказа Кrp на конец ноября равен 0,6905 (29000//(14+28)).
Сумма прямых расходов, приходящихся на законченные и принятые покупателями за ноябрь заказы,- 362 513 ( 25000+ 500000)*0,6905.
Сумма прямых расходов в НЗП на конец месяца- 162 487 ( 25000+500000-362513 руб).

Стоимость прямых расходов, приходящихся на закрытые в течение налогового периода заказы, отражается по строке 010 приложения №2 к листу 02 декларации на прибыль 2017 года.
В случае уникальности каждого заказа, если невозможно сопоставить заказы между собой, прямые расходы нецелесообразно распределять по каждому заказу.