Аренда земли

Если вы арендуете государственный или муниципальный участок, то на сумму арендной платы должны выставить себе счёт-фактуру. А в нём поставить отметку "без НДС", поскольку указанная операция освобождена от налогообложения. Письмо управления налоговой службы по г. Москве от 05.10.06 № 19-11/ 87962.

Аренда земли не облагается НДС

Если  плательщик арендует государственное или муниципальное имущество, он выступает в качестве налогового агента. Следовательно, должен исчислить и удержать из арендной платы НДС и перечислить его в бюджет пункт 3 статья 161 Налогового Кодекса РФ.

В тоже время Налоговый Кодекс РФ говорит что, арендная плата, взимаемая уполномоченными органами власти за пользование природными ресурсами, освобождена от налогообложения (подпункт 17 пункта 2 ст. 149 НК РФ).
На практике возникает вопрос, действует ли эта льгота, когда организация арендовала у государство или у муниципалитета земельный участок?

В комментируем письме московские налоговики ответили положительно. По их мнению, арендная плата за государственные или муниципальные земельные участки, которая взимается уполномоченным государственным или муниципальным органом власти, не облагается НДС. Раньше столичная налоговое управление давало аналогичные разъяснения (письмо УМНС России по городу Москве от 22 марта 2004 года за номером 24-11/18602). 

Как заполнить счет-фактуру

Чиновники снова разъяснили, что при перечислении арендной платы за земли находящиеся в государственной и муниципальной собственности, арендатор (как налоговый агент) должен выставить себе счет-фактуру с пометкой "без НДС". Счёт-фактуру надо зарегистрировать книги покупок и книги продаж.

Это требование означает, что если арендатор не выпишет счет-фактуру, то инспекторы могут оштрафовать его за грубое нарушение правил учета на 5 000 руб ( пункт 1 ст. 120 Налогового Кодекса РФ). Если нарушение продолжается более одного периода налогового, то на сумму 15 000 руб ( пункт 2 статьи 120 Налогового Кодекса РФ).
Арендатор в рассматриваем случае не обязан оформлять счёт-фактуру. Ведь налоговым агентом является организация, которуя Налоговый Кодекс обязывает исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога по (пункту 1 статьи 24 Налогового Кодекса РФ). Но поскольку с арендной платы за государственные или муниципальные земли не взимается НДС, следовательно нет оснований считать арендатора налоговым агентом.

Тем не менее проще составить указанный документ после перечисления арендной платы и избежать конфликта с инспекторами, чем доказывать свою правоту в суде.Тем более, что арбитражной практики по Московскому округу пока нет, и неизвестно,  на чью сторону встанет суд.
Как заполнить декларацию
Арендаторы как налоговые агенты отражали операции по аренде государственной и муниципальной земле в налоговой декларации по НДС.

Им достаточно показать сумму арендной платы только в графе 2 раздела 4 "Операции, не подлежащие налогообложению освобожденных от налогообложения. А раздел 1.2" Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента и раздела 2.2" Расчет суммы налога подлежащей перечислению налоговым агентом" заполнять не нужно

А субаренда облагается

Если арендованный земельный участок арендатор сдает в субаренду, такая операция не освобождается от НДС. В данном случае имеет место оказания платных услуг арендатором другим лицам, которая облагается НДС общем порядке. Такие разъяснения содержатся в письме № 24-11/ 18602.

Это полностью соответствуют налоговому законодательству.  Ведь льготируется только передача земли от уполномоченного органа власти арендатору. А при субаренде имущество передаётся третьему лицу не от имени это органа, а от имени арендатора. Следовательно арендатор должен выставить субарендатору счёт-фактуру с указанием НДС по ставке 20%