Компании,
которые занимаются перевозкой пассажиров и грузов, имеют право на льготу по
НДС. Но для этого нужно выполнить ряд условий. Кроме того, сложности возникают
с вычетом налога по чекам с автомобильной заправки, в которых налог отдельно не
выделен. Или если автомобили для автопарка закупались у физических лиц.
Когда услуги по перевозке облагаются по
льготной ставке НДС
Перевозка грузов по
территории РФ облагается НДС по ставке 20%
|
Услуги по международной
перевозке товаров облагаются НДС по ставке 0% (подп.
2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Главное, чтобы на территории РФ
располагался пункт отправления или пункт назначения. Аналогичные нормы
действуют и при перевозке товаров из (или в) страны Таможенного союза (п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг, приведенного в приложении 18 к Договору о
Евразийском экономическом союзе, подписанном в г. Астане 29.05.14, и письмо Минфина России от 05.11.13 № 03-07-13/1/47076).
Суды подтверждают, что компания обоснованно применяет нулевую ставку НДС при
перевозке товаров, в частности, из Республики Казахстан (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.14 №
А53-33824/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.13 № А53-27572/2012). |
Нулевую ставку вправе применять все
участники международной перевозки
В частности, если разные
этапы транспортировки осуществляют различные перевозчики. Или если для оказания
услуг перевозчик привлекает соисполнителя. Все эти условия не препятствуют всем
участвовавшим в оказании услуг лицам уплачивать «нулевой» НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 №
33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел,
связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», письма Минфина России от 15.07.15 № 03-07-08/40497, от 03.06.15 № 03-07-08/31993, от 19.05.15 № 03-07-08/28787 и от 17.10.14 № 03-07-08/52436).
По ставке 0% облагается перевозка
пассажиров пригородным железнодорожным транспортом
Эта норма действует с 1
января 2015 года по 1 января 2017-го (подп. 9.2 п. 1
ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от
29.05.15 № 03-07-11/31211).
Ранее перевозка
пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением
такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии
осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех
льгот на проезд освобождалась от НДС (действие абзаца 3
подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ приостановлено до 1 января
2017 года в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в
пригородном сообщении Федеральным законом от 06.04.15 №
83-ФЗ).
Авиаперевозки в Крым попали под
временную льготу
С 18 марта 2014 года по 1
января 2016-го внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются
НДС по ставке 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения
пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории
города федерального значения Севастополя (подп. 4.1 п.
4 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от
13.02.15 № 03-07-08/6583 и ФНС России от
11.06.14 № ГД-4-3/11352@).
Если автомобиль купили для
перепродажи, НДС начисляют с разницы между рыночной и продажной ценами
При осуществлении
внутренних авиаперевозок между другими регионами компания с апреля 2015 года
также выигрывает — ставка НДС в этом случае будет 10% вместо 20% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, введен Федеральным законом от 06.04.15 № 83-ФЗ).
Транспортная компания, перевозящая
пассажиров общественным транспортом, не начисляет НДС с компенсации
недополученных доходов
Перевозка пассажиров
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в
том числе маршрутного) не облагается НДС (подп. 7 п. 2
ст. 149 НК РФ). При этом к услугам по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке
пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением
всех льгот на проезд. Кроме того, тарифы могут утвердить и региональные власти
(постановления ФАС Западно-Сибирского округа от
12.04.06 № Ф04-2103/2006(21286-А27-33) и от
12.04.06 № Ф04-1322/2006(21163-А27-2)).
Средства, которые компания
получает в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с реализацией, она
включает в базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
С одной стороны, к таким суммам можно отнести и полученную из бюджета
компенсацию недополученных доходов при оказании услуг по перевозке льготных
категорий граждан городским пассажирским транспортом общего пользования. С
другой стороны, раз сама услуга по перевозке пассажиров не облагается НДС, то и
полученная в связи с ее оказанием компенсация базу по этому налогу не
увеличивает (письмо Минфина России от 08.12.14 №
03-07-07/62992).
Кстати, такую компенсацию
не нужно учитывать и при расчете пропорции для целей ведения раздельного учета
НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ и письмо Минфина России от 13.08.14 № 03-07-11/40420).
С полученного страхового возмещения в
случае поломки авто НДС платить не требуется
Страховое возмещение,
полученное в рамках договора добровольного страхования при наступлении
страхового случая, не облагается НДС. Поскольку такая сумма не связана с
оплатой товаров, работ или услуг по смыслу статьи 162
НК РФ (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61
и от 24.12.10 № 03-04-05/3-744).
Компенсацию выпадающих
доходов перевозчик не учитывает в расчете пропорции при ведении раздельного
учета
Получается, если
организация получила от страховой компании возмещение стоимости ремонта
поврежденного застрахованного автомобиля, начислять НДС не нужно. Единственное
исключение — если по результатам экспертизы авто не подлежит ремонту. И, получив страховую сумму, владелец транспортного
средства передает поврежденный автомобиль страховщику. Тогда такая передача
негодных остатков является реализацией и их рыночную стоимость придется
включить в базу по НДС страхователя (постановление ФАС
Московского округа от 14.10.11 № А40-10959/11-107-49).
|
Стоимость ремонта авто,
не покрытую за счет страхового возмещения, можно взыскать с виновника Предположим, ремонт
повреждений автомобиля в результате дорожно-транспортного происшествия
мастерская оценила в 100 000 руб. Но страховая компания на основании оценки
собственных экспертов выплатила страхователю лишь 80 000 руб. Вред,
причиненный имуществу, виновное лицо возмещает в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Причем убытки от действий
работника погашает работодатель (ст. 1068 ГК РФ).
Поэтому лицо, виновное в ДТП, которое привело к повреждению автомобиля,
обязано возместить собственнику сумму убытка, не покрытую страховым возмещением,
без учета износа (постановление Арбитражного суда
Поволжского округа от 03.09.14 № А12-20100/2013) |
Компания вправе заявить вычет НДС со
стоимости организации парковки и ремонта подъездных путей
Транспортной компании
часто приходится организовывать собственную автостоянку или асфальтировать подъездные пути к ней. Камнем преткновения
выступает мнение налоговиков о том, что соответствующие расходы не связаны с
производственной деятельностью компании, облагаемой НДС, экономически не
обоснованные и не оправданные в налоговом плане. А следовательно, и вычет НДС
со стоимости таких работ организации не положен.
|
При организации парковки
для корпоративного транспорта важно предусмотреть возможность
беспрепятственного сквозного проезда спецтехники — пожарной, спасательной,
санитарной и сквозного прохода граждан (постановления ФАС
Северо-Западного округа от 13.02.12 № А26-10116/2010 и Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.14
№ А63-360/2012). Кроме того, не менее 10% парковочных мест
необходимо выделить для автомобилей инвалидов (ст. 15
Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите
инвалидов в Российской Федерации»). |
Но суды в этом вопросе
поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 31.01.11 № КА-А40/17869-10 и от 16.01.08 № КА-А41/14082-07, Северо-Кавказского от 26.08.08 № Ф08-5027/2008
округов).
Суды считают, что при списании в учете
пострадавшего в ДТП автомобиля НДС восстанавливать не нужно
Компания платит НДС со
стоимости поврежденного авто, которое передает в собственность
страховщика
Если организация
прекращает использовать в облагаемой НДС деятельности то или иное имущество, ей
необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету при его оприходовании (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Минфин России
считает, что, если объект ликвидирован в связи с аварией до истечения срока
амортизации, НДС к восстановлению рассчитывается исходя из остаточной
балансовой стоимости ОС (письма от 18.03.11 №
03-07-11/61, от 29.01.09 № 03-07-11/22
и от 07.12.07 № 03-07-11/617).
Но, по мнению большинства
судов, при аварии ОС и его последующем списании с баланса налог восстанавливать
не нужно. Поскольку такое основание в закрытом перечне причин восстановления
НДС не поименовано (постановления ФАС Западно-Сибирского
от 27.08.13 № А27-19496/2012, Московского от
28.06.13 № А40-113901/12-90-576 и Северо-Кавказского
от 23.11.12 № А32-36919/2011 округов).
Для вычета НДС со стоимости бензина
достаточно чека ККТ с АЗС
В Налоговом кодексе прямо
прописано, что основанием для вычета НДС при приобретении товаров, работ или
услуг может служить не только счет-фактура, но и иной документ — кассовый чек,
бланк строгой отчетности и т. д. (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Это подтверждает и УФНС России по г. Москве в письме от
18.08.05 № 19-11/58771 «О необходимости наличия счета-фактуры и
кассового чека с выделенной суммой НДС для получения организацией налогового
вычета».
Главное условие — налог в
чеке должен быть указан отдельно. Иначе заявить НДС к вычету компания не
вправе. Такие выводы, в частности, сделал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.03.12 № А56-45370/2011
(оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.07.12 №
ВАС-8902/12).
Суды также соглашаются,
что чека ККТ с выделенным НДС достаточно для того, чтобы заявить к вычету налог
со стоимости бензина, приобретенного водителем на заправке (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.08 № 17718/07, ФАС Северо-Западного от 03.09.13 № А56-4764/2013, Поволжского от 27.04.12 № А55-12009/2010, Московского от 23.08.11 № КА-А41/7671-11, Западно-Сибирского от 20.07.09 № Ф04-4134/2009(10406-А67-42)
и Восточно-Сибирского от 31.07.08 №
А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 округов).
По купленному у физлица автомобилю
вычета НДС нет
Граждане, которые не
ведут предпринимательскую деятельность (не зарегистрированы в качестве ИП), не
являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
Поэтому при покупке автомобиля у физлица компания не имеет права на вычет этого
налога. Ведь в стоимости товара НДС покупателю не предъявлен.
Если транспортная
компания продает автомобиль, она начисляет НДС с продажной цены. Стоимость
реализации не уменьшается на цену приобретения для целей расчета НДС. Ведь
начислять налог с разницы между ценой продажи и ценой покупки можно, только
если компания оприходовала товар по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16 и от
09.10.06 № 03-04-11/120). А в цену автомобиля, купленного у физлица,
НДС не заложен.
Исключение — если спорный
автомобиль компания изначально купила для перепродажи. В этом случае базой для
расчета НДС будет рыночная стоимость авто, уменьшенная на цену его приобретения
(п. 5.1 ст. 154 НК РФ и письмо ФНС России от 27.05.15 № ГД-4-3/8953@).
Заявить вычет со стоимости услуг
технического осмотра не получится
Оказание услуг по
проведению технического осмотра не облагается НДС (подп.
17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Правда, только в том случае, если такие
услуги оказывает оператор технического осмотра, прошедший соответствующую
аккредитацию (ст. 1 и 5
Федерального закона от 01.07.11 № 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных
средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»). Это
подтвердила ФНС России в письме от 19.10.12 №
ЕД-4-3/17723@.
Получается, раз в
стоимости услуги по техническому осмотру автомобилей компании НДС не
предъявлен, заявить его к вычету она не может.
Комментариев нет:
Отправить комментарий