Налоговики пошли навстречу бизнесу и согласились проверять декларации по НДС в два раза быстрее. Пока в порядке эксперимента.
Мы выяснили, какие
компании вправе рассчитывать на сокращение срока камералки
и в чем выгоды. Но есть и оборотная сторона. Ускоренная
ревизия может навлечь на вас выездную проверку.
Зачем потребовалось что-то менять
По общему правилу
инспекторы должны «прокамералить» декларацию по НДС
за два месяца. Лишь в особых случаях они вправе увеличить этот
срок до трех месяцев. Например, если нашли нестыковки или признаки
налоговой схемы (абз. 4 и 5 п. 2 ст. 88 НК).
Для добросовестных
компаний и предпринимателей ФНС решила создать более комфортные условия.
Их декларации по НДС инспекторы проверят всего за месяц.
Но тоже не все (абз. 1 разд. I
и п. 4 письма ФНС
от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@, далее — письмо).
Ускоренной камералке
подлежат только те декларации, в которых НДС заявили
к возмещению. А из-за пандемии и кризиса количество таких
отчетов растет. Ведь у многих компаний сократилась выручка, зато
увеличиваются расходы. Появляется все больше убыточных предприятий. Это
неизбежно приводит к тому, что вычеты превышают сумму начисленного НДС.
Поэтому нововведение может оказаться выгодным для любой организации.
По задумке ведомства,
сокращение срока камералки позволит добросовестным компаниям быстрее получить
возмещение из бюджета. В итоге они смогут эффективнее распоряжаться
своими деньгами. Это должно повысить деловую активность и улучшить
бизнес-климат.
С какого квартала стартует
эксперимент
Пилотный проект
распространяется на декларации по НДС к возмещению, которые
поданы после 1 октября 2020 года. Но тут есть оговорка.
По новым правилам налоговики проверяют отчетность лишь начиная
с деклараций за III квартал 2020 года (п. 6 письма). Это касается и уточненок.
Если после 1 октября
2020 года вы сдали уточненку с налогом к возмещению,
к примеру, за II квартал или вообще за прошлый год,
ее будут «камералить» по-старому. Значит, в лучшем случае камералка
по ней закончится только через два месяца. Лишь по истечении
этого срока компания может надеяться на получение денег из бюджета
(п. 2 и 7
ст. 176 НК).
Как посчитать новый срок
ФНС указала, что
на ускоренную камералку отводится один месяц со дня
представления декларации. Но под этим днем ведомство понимает
не дату ее фактической сдачи, а предельный срок отчетности
по кодексу (абз. 2 разд. I письма).
Для первичной декларации по НДС — это 25-е число месяца,
который следует за отчетным кварталом (п. 5
ст. 174 НК).
Декларацию
за III квартал 2020 года нужно было отправить не позднее
26 октября, так как 25-е число — воскресенье (п. 7
ст. 6.1 НК). Значит, срок для ускоренной камералки
истекает 26 ноября, а не 25-го. Бесполезно отчитываться раньше.
С помощью такой уловки вам не удастся быстрее получить возмещение
из бюджета.
По
уточненным декларациям проверочный дедлайн нужно считать со дня
их фактической сдачи в инспекцию. Например, ускоренная камералка
по уточненке за III квартал 2020 года, которую компания
отправила 11 ноября, должна завершиться не позднее 11 декабря.
Но точка отсчета не может быть раньше срока, который установлен
в кодексе для отправки первичной декларации за этот период. Поясним
сказанное на примере.
|
Пример 1 Декларацию по НДС
за III квартал 2020 года бухгалтер смог отправить
пораньше — 20 октября. На следующий день менеджер
принес сентябрьский счет-фактуру от поставщика на крупную
сумму. Бухгалтер 23 октября сдал уточненку по НДС
за III квартал. По ней налог получился к возмещению
из бюджета. Срок сдачи
первичной декларации по НДС за III квартал истек
26 октября. Именно от этой даты налоговики посчитают месячный
дедлайн для ускоренной камералки. Они должны завершить проверку
не позднее 26 ноября. Настаивать на получении результатов
23 ноября бесполезно. |
Что требуется от компании
Чтобы попасть
в пилотный проект, налогоплательщик должен соответствовать пяти критериям
(подп. «а» и «б»
разд. I письма). Проверьте, отвечает ли ваша организация
этим требованиям.
Критерий 1.
Компания не просит возместить НДС в заявительном порядке. При этом
варианте инспекторы возвращают налог или проводят зачет даже до окончания
камералки. Но потом могут отменить решение о возмещении НДС
и взыскать полученные суммы вместе с процентами (ст. 176.1 НК).
Критерий 2.
Организация относится к низкому или среднему уровню риска. Его присваивает
программа налоговиков Если речь идет
о предпринимателях, к участию в эксперименте также допускаются
ИП с неопределенным уровнем риска.
|
Даниил Егоров,
руководитель Федеральной налоговой службы: «Для нас самое сложное
было определить не те компании, которые плохие, а те, которые
хорошие. То есть менталитет был такой, что очень сложно себе признаться,
что эта компания хорошая и ей можно без особо глубоких мероприятий
налогового контроля, например, возмещать НДС». |
Критерий 3.
В предыдущем квартале компания тоже заявила НДС к возмещению.
Причем из этой суммы налоговики подтвердили более 70 процентов. При
проверке первичной декларации за III квартал 2020 года
сравнивать будут с показателями за II квартал. А если
организация сдала уточненку, то сопоставят с данными за тот
период, который предшествует отчетному кварталу.
|
Пример 2 Предположим,
28 апреля 2021 года компания подаст уточненку по НДС
за IV квартал 2020 года. В ней заявит налог к возмещению.
Чтобы решить, возможна ли в данном случае ускоренная камералка,
налоговики изучат декларацию за III квартал 2020 года.
Ведь именно этот период предшествует тому кварталу, за который
сдана уточненка. Неважно, что к тому времени компания отчитается уже
и за I квартал 2021 года. Допустим,
в декларации за III квартал компания тоже заявила НДС
к возмещению в размере 458 000 руб. Но инспекторы
разрешили возместить лишь 422 000 руб. Это составляет
92,1 процента (422 000 руб. :
458 000 руб. × 100), то есть больше 70 процентов.
По этому критерию организация вписывается в установленные
ограничения. А если выполняются и другие условия, уточненку
за IV квартал 2020 года налоговики должны будут проверить
в течение одного месяца — не позднее 28 мая
2021 года. |
Критерий 4. Более
80 процентов вычетов, которые компания заявила
в проверяемой декларации, приходится на контрагентов низкого,
среднего или неопределенного уровня риска. Последняя из этих категорий
допускается только у поставщиков, являющихся ИП. Причем не менее
50 процентов всех вычетов должно быть от тех же контрагентов,
которые фигурировали в вашей декларации
за предшествующий квартал.
Критерий 5. Общая
сумма всех уплаченных налогов за три предыдущих года превышает НДС,
который компания сейчас заявила к возмещению. Налоговики пояснили, как
ее посчитать. В расчет нужно брать не три календарных года,
а 36 месяцев перед отчетным кварталом (письмо
ФНС от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@).
Как теперь проходит проверка
Ускоренная камералка
состоит из двух этапов. На первый отводится не более
10 календарных дней со дня «представления» декларации.
То есть с 25-го числа месяца, который следует
за отчетным кварталом (п. 5
ст. 174 НК). Второй этап начинается через месяц после
«сдачи» отчета (абз. 3 разд.
I и разд. II письма).
Этап 1. Сначала
налоговики проверяют, соответствует ли компания пяти обязательным
требованиям. Списки тех, кто отвечает первым четырем критериям, еженедельно
формирует Межрегиональная инспекция ФНС по камеральному контролю
и рассылает в региональные управления. Там в течение
одного дня их проверяют по пятому критерию — сумме
уплаченных налогов за предыдущие 36 месяцев. Только тогда
региональные УФНС отправляют уточненные перечни в инспекции на местах
(п. 1.1 и 2
письма).
ФНС планирует
автоматизировать этот этап. Ведомство доработает свою прикладную
подсистему «Контроль НДС». В ней появится автоматизированная индикация.
И тогда необходимость в еженедельной рассылке списков
по региональным управлениям отпадет.
Этап 2. Когда
истечет один месяц со дня «сдачи» декларации по НДС,
налоговики проанализируют ее по трем признакам (разд. II
письма). Они завершат проверку и должны возместить налог, если
одновременно выполняются следующие условия:
·
в декларации не выявлено ошибок
и противоречий, сведения в ней согласуются с данными
инспекторов;
·
нет расхождений с информацией, которую
задекларировали контрагенты в своих отчетах, либо эти нестыковки
не свидетельствуют о том, что компания занизила начисленный НДС или
завысила сумму к возмещению;
·
отсутствуют признаки налоговых нарушений,
которые могут привести к занижению НДС или завышению возмещаемой суммы.
Если не соблюдается
хотя бы одно из перечисленных условий, инспекторы приступают
к обычной камералке. Тогда вопрос об ускоренной проверке
и быстром возмещении НДС снимается.
Станут ли проверять контрагентов
ФНС предлагает
инспекторам самим решать, нужно ли проводить «встречки» и другие
контрольные мероприятия в отношении поставщиков, по которым компания
заявила вычет НДС (абз. 5 разд. II письма).
Речь идет о контрагентах низкого и среднего уровней риска. Именно
на них должно приходиться абсолютное большинство вычетов
в проверяемой декларации — более 80 процентов (подп. «а» разд. I письма).
Чтобы решить вопрос
о дополнительном контроле по таким поставщикам, налоговики учтут
имеющиеся у них сведения. Контрагентов с высоким уровнем риска
проверят автоматически.
Что будет, если потом что-то найдут
Ускоренная камералка
в конечном итоге может навлечь на компанию выездную проверку (п. 5 письма). Это случится, если после
принятия решения о возмещении НДС налоговики обнаружат хотя бы одно
обстоятельство из списка:
·
признаки того, что вы уменьшили налоговую
базу или НДС к уплате, исказив сведения о фактах хозяйственной жизни;
·
неучтенные сделки или имущество, которые нужно
было отразить в налоговом или бухгалтерском учете;
·
операции, основной целью которых был уход
от уплаты налогов;
·
сделки, которые исполнил не контрагент
по договору или не тот, кому поручили это сделать;
·
другие признаки налоговых нарушений,
свидетельствующие о завышении НДС к возмещению.
При обнаружении даже
одного из этих фактов инспекторы обязаны незамедлительно начать
предпроверочный анализ. И если их подозрения подтвердятся, отправить
результаты в региональное УФНС. Там решат, включать ли компанию
в план выездных проверок (Рекомендации ФНС по планированию
и подготовке выездных налоговых проверок от 12.02.2018
№ ЕД-5-2/307дсп@).
|
С налоговиков уже
потребовали отчеты об ускоренных камералках Раз
в три месяца региональные УФНС должны отправлять отчеты
в Межрегиональную инспекцию ФНС по камеральному контролю (п. 7 письма). В них должна быть
информация по всем компаниям и предпринимателям, которые заявили
НДС к возмещению. В отчете
налоговики укажут, сколько фактически продолжалась камералка —
один месяц или больше. В списке они отметят те компании,
по которым продлили проверку до стандартного срока. Обязательно
поставят причину. Например, наличие расхождений, выявленных программой ФНС,
которые свидетельствуют о занижении НДС или завышении суммы
к возмещению. В последней графе инспекторы отметят, передали
ли они сведения о компании на предпроверочный анализ |
Комментариев нет:
Отправить комментарий