- что поменялось в годовой форме;
- как показать зарплату за декабрь;
- по каким правилам заполнять справки
о доходах.
Учтите
пять правил, когда будете заполнять справки о доходах
Основное отличие
годового отчета — в него входят справки о доходах, которые надо
заполнить на каждого получателя доходов от компании. Причем в конце
прошлого года бланк обновили. Формально документ называется «Справка
о доходах и суммах налога физического лица» и заменяет собой
прежние 2-НДФЛ. То есть теперь отчетность по НДФЛ стала единой. Когда
будете заполнять справки, учтите пять правил.
Бланк и порядок заполнения новой формы 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС
от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@
Правило 1.
Информацию о неудержанном налоге включите в справку
В справке
о доходах укажите два вида сведений. Во-первых, о доходах физлиц
за прошлый год, о суммах налога, исчисленных, удержанных
и перечисленных в бюджет. Во-вторых, о невозможности удержать
налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог,
и сумме неудержанного налога. Как правило, это доходы бывших сотрудников
либо посторонних людей, которые получили от компании ценные подарки
не в денежной форме (табл. 1 ниже).
Таблица 1. В каких
ситуациях нужно включить в справки неудержанный НДФЛ
|
Ситуация |
Почему невозможно удержать
НДФЛ |
Какую сумму НДФЛ указать
в справке |
|
Компания
выдала бывшему работнику подарок или оплатила туристическую путевку |
Доход
в натуральной форме получил человек, которому компания не платит
денег |
Рассчитать
НДФЛ нужно по ставке 13 процентов со стоимости подарка, превышающей
4000 руб. с начала года. Если компания выдала выигрыш или приз
во время акции или конкурса, НДФЛ нужно исчислить по ставке 35
процентов |
|
Компания
оплатила жилье и проезд представителям контрагента, прибывшим
на переговоры |
Компания
не выплачивает этим людям денежных доходов |
НДФЛ
с суммы оплаты жилья и проезда, прощенного долга, среднего
заработка за время вынужденного прогула нужно посчитать со всей
суммы по ставке 13 процентов. |
|
Сотрудник
уволился до того, как погасил заем, полученный им под льготные
проценты |
Денежных
выплат бывшему сотруднику больше не будет. Удерживать НДФЛ
не из чего |
|
|
Компания
пересчитала НДФЛ по бывшему сотруднику или простила ему долг, например,
по подотчетному авансу |
||
|
Компания
выплатила средний заработок за время вынужденного прогула без удержания
НДФЛ, который суд не выделил. Сотрудник уволился |
Если справку попросит работник, заполните ее по форме из приложения
№ 4 к приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@
И сведения
об удержанном налоге, и о невозможности удержания показывайте
в одной справке. Делить их и сдавать в разных справках
и в разный срок, как это делали ранее с 2-НДФЛ, не нужно.
Соответственно, если есть доход, с которого не удержали налог,
заполните раздел 4 справки. Укажите сумму дохода и налог
с него.
Правило 2.
Раздел 2 справки заполняйте по каждой ставке НДФЛ
В разделе 2 справки
показывают общую сумму дохода и налога по итогам года. Этот раздел
заполняйте отдельно по каждой ставке налога. Порядок заполнения —
в табл. 2 ниже.
Таблица 2. Как заполнить
раздел 2 справки о доходах
|
Наименование поля |
Что указывать |
|
«Общая
сумма дохода» |
Сумму
облагаемых доходов с начала налогового периода без уменьшения
на налоговые вычеты |
|
«Налоговая
база» |
Разницу
между «Общей суммой дохода» и суммой налоговых вычетов
из раздела 3 и приложений к справке |
|
«Сумма
налога исчисленная» |
Результат
умножения «Налоговой базы» на ставку НДФЛ без копеек |
|
«Сумма
фиксированных авансовых платежей» |
Величину
фиксированных авансовых платежей, уплаченных сотрудником-иностранцем
на патенте, на которую следует уменьшить налог по уведомлению
из налоговой инспекции |
|
«Сумма
налога удержанная» |
Сумму
налога, которую удержали при выплате доходов, в том числе
в 2022 году, но по доходам прошлого года, например, НДФЛ
с декабрьской зарплаты, удержанный в январе 2022 года |
|
«Сумма
налога на прибыль организаций, подлежащая зачету» |
Сумму
налога на прибыль, который приняли к зачету
при расчете НДФЛ с дивидендов |
|
«Сумма
налога перечисленная» |
Сумму
налога, которую вы перечислили за год, в том числе уплаченную
в 2022 году за прошлый год до подачи справок |
|
«Сумма
налога, излишне удержанная налоговым агентом» |
Излишне
удержанная сумма налога, а также сумма переплаты по налогу, которая
образовалась в связи с изменением налогового статуса, которые
не вернули работникам до подачи справок |
Для справки о доходах появился новый статус налогоплательщика —
7 для высококвалифицированных специалистов — резидентов РФ
Правило 3.
Показывайте в справках только облагаемые доходы
В справке
отражайте только доходы, которые облагаются НДФЛ. Есть выплаты, которые
облагаются НДФЛ в сумме, превышающей определенный лимит. Например, подарки
и материальная помощь освобождены от налога в пределах
4000 руб. в год, а выходные пособия — в пределах
трех среднемесячных заработков. Если лимит не превышен, в справку
такие доходы не включайте. В отношении необлагаемых сумм компания
не признается налоговым агентом (письмо Минфина
от 05.09.2011 № 03-04-06/1-202).
Допустим, стоимость
подарка или нескольких подарков, выданных работнику в течение календарного
года, превысила 4 тыс. руб. В этом случае в справке
о доходах отразите их полную стоимость, причем полную по коду
2720 и необлагаемую сумму (4000 руб.) — по коду 501.
Такой же порядок действует и в отношении материальной помощи.
Другими будут только коды — 2760 и 503 соответственно.
Правило 4.
Учтите новые коды доходов и вычетов
Дата фактического получения дохода в виде отпускных — день выплаты
(п. 1
ст. 223 НК). Январские отпускные включите в справку
за 2021 год в полной сумме (письмо Минфина
от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139)
Таблицу
с доходами в приложении к справке заполняйте помесячно. Если
в течение года один и тот же человек получал доходы, облагаемые
НДФЛ по разным ставкам, раздел с доходами заполняйте отдельно для
каждой налоговой ставки. При заполнении таблицы используйте приложения
1 «Коды доходов» и 2 «Коды вычетов». Каждому виду доходов
и каждому виду налоговых вычетов присвоены коды.
Осенью прошлого года
коды обновили (приказ
ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@). Перед сдачей 6-НДФЛ вам понадобится
выделить перекодированные доходы и вычеты.
Правило 5.
Вычеты — в разделе 3, необлагаемые суммы —
в приложении к справке
В разделе 3 справки
покажите отдельными строками стандартные и социальные вычеты, а также
имущественные вычеты на приобретение или строительство жилья (ст. 218—220 НК).
В приложении к справке эти вычеты не отражайте. В него
включите необлагаемые части доходов, например, часть материальной помощи
в сумме 4000 руб. по коду 503 или субсидию в сумме
12 792 руб. по коду 620.
Ознакомьтесь
с изменениями в основной части формы
Новые поля.
В разделе 2 появились новые поля 115, 121, 142 и 155.
В первых трех отдельно покажите высококвалифицированных специалистов:
их доходы, количество и сумму НДФЛ. При условии, конечно, что они у
вас есть.
Поле 155 предназначено
для налога на прибыль, который компания приняла в счет уплаты НДФЛ.
Дело в том, что налог на прибыль, уплаченный компанией
с полученных ею дивидендов, можно зачесть при расчете НДФЛ, который
должна удержать сама компания при выплате дивидендов своим учредителям (п. 3.1 ст. 214 НК).
Новый подход
к включению сумм в отчет. Налоговики уточнили, что
в разделе 2 следует указать не весь начисленный,
а начисленный и фактически полученный доход (п. 4.1 Порядка,
утв. приказом ФНС
от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в новой редакции). Поправка связана
с резонансным письмом
ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@. В нем налоговики
разъяснили, что не выплаченную на момент подачи отчета зарплату
в 6-НДФЛ не включают. И касается это как
раздела 2 формы 6-НДФЛ (письмо ФНС
от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@), так и бывших справок 2-НДФЛ,
а теперь приложений
1 к форме 6-НДФЛ (письмо ФНС
от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@).
Сотрудникам справки о доходах выдавайте по новой форме
Работнику вы выдаете справку о доходах по особой форме. Бланк
поменялся, возьмите его из приложения 4 к
приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 с изменениями, внесенными
приказом от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845. В справке появился раздел 6 с
двумя строками: сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ,
и размер налога с этого дохода.
Корректно
отразите в отчете декабрьскую зарплату
Новогодние каникулы
длились с 31 декабря по 9 января включительно. Компания,
у которой день выдачи зарплаты выпал на этот период, выдала своим
сотрудникам декабрьскую зарплату в последний рабочий день перед
праздниками, 30 декабря (ст. 136 ТК).
Покажем, как отразить в годовом 6-НДФЛ зарплату за декабрь.
В разделе 2 формы
6-НДФЛ
Как отразить
декабрьскую зарплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2021 год,
зависит от того, когда ее выплатили. Разберем каждый вариант.
Зарплату
за декабрь выдали 30 декабря или раньше.
В разделе 2 покажите эту выплату в обычном порядке (табл. 3
ниже).
Зарплату
за декабрь выдали в январе. В таком случае отра
На момент подачи
отчета зарплату за декабрь компания еще не выплатила. В отчет
невыплаченную зарплату не включайте совсем (письма ФНС от 06.10.2021 №
БС-4-11/14126@ и от 13.09.2021 №
БС-4-11/12938@). И в разделе 2 формы 6-НДФЛ,
и в справках о доходах (приложение 1 к 6-НДФЛ) отражайте
только фактически выплаченные суммы.
Зарплату только
начислили, но не выплатили. Это значит, что налог исчислен,
но не удержан и не уплачен. Если ее включить
в отчет, инспектор увидит долг по налогу на конец года
и автоматом выставит «физику» уведомление о необходимости уплатить
налог. Работник фактически не получил денег, но оказался должником
по НДФЛ. Казус заложен в НК. Согласно пункту 2 статьи 223 НК
зарплата считается полученной в последний день месяца. Законодатели
планируют исключить этот пункт из кодекса и установить датой
получения дохода в виде зарплаты день ее выплаты.
Такой же порядок
действует и в случае, если вы сдали отчет, например,
11 января, а зарплату за декабрь выплатили 15 января. Она
не попадет в годовой отчет. Тогда после выплаты придется подавать
уточненки. ФНС подсказала простой способ избежать уточненок по 6-НДФЛ (письмо от 25.11.2021 №
БС-4-11/16428@). Не подавайте отчет до выплаты зарплаты. Конечно,
если не нарушаете сроков сдачи. Дождитесь дня выплаты, а потом уже
сдавайте отчет. Отчитаться за год можно до 1 марта включительно.
Если не успеете
погасить долги по зарплате до 1 марта, сдайте 6-НДФЛ без
начисленных, но не выплаченных сумм. Не стоит из-за задержек
по зарплате откладывать подачу 6-НДФЛ. Это грозит не только штрафом,
но и блокировкой счета.
В справке
о доходах
Если зарплату
за декабрь 2021 года компания выдала в январе 2022 года,
отражайте выплату по общим правилам (табл. 3). В справках
в месяце, за который начислена зарплата, покажите код и сумму
такого дохода. То же самое с налогом, удержанным с этой
зарплаты. Его надо отразить не только по строке «Сумма налога
исчисленная», но и как удержанный и перечисленный налог (письмо ФНС
от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).
Таблица 3. Как показать
декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее в отчете за год
|
Дата выдачи зарплаты
за декабрь 2021 года |
||
|
30.12.2021 или ранее |
10.01.2022 или позднее,
но до сдачи отчета |
После сдачи отчета |
|
Как
заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ |
||
|
В поле
021 раздела 1 укажите крайний срок уплаты налога, например
10.01.2022, а в поле 022 — сумму удержанного налога. Включите налог
в показатель поля 020 |
В раздел 1 ни
декабрьскую зарплату, ни НДФЛ с нее не включайте |
|
|
Как
заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ |
||
|
Начисленную
зарплату включите в поля 110 и 112, НДФЛ с нее
в поля 140 и 160 как исчисленный и удержанный |
Начисленную
зарплату включите в поля 110 и 112, НДФЛ с нее в поле
140. Поля 160 и 170 не заполняйте |
В раздел 2
ни декабрьскую зарплату, ни НДФЛ с нее не включайте |
|
Как
заполнить справки о доходах |
||
|
Покажите
начисленную зарплату, а также исчисленный, удержанный
и перечисленный налог. В данном случае неважно, в каком году
вы удержали и перечислили налог. Главное, сделать это
на момент подачи справок |
Не включайте
в справки невыплаченную зарплату и налог с нее |
|
Для заполнения справки
не важно, в каком месяце компания фактически удержала и заплатила
этот НДФЛ в бюджет — в декабре, январе или еще позже (письмо ФНС
от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@). Главное, успеть до подачи
справок.
Не успели выдать
зарплату к моменту сдачи отчета? В этом случае применяйте другие правила.
Не включайте в справки за год ни зарплату, ни налог
с нее. Покажите только фактически выплаченную зарплату. После погашения
долга скорректируйте данные за прошлый год с учетом этих выплат,
подайте корректирующие справки.
Как показать в 6-НДФЛ субсидированную зарплату
Если в прошлом году вы получили субсидию из бюджета, часть
зарплаты в размере 12 792 руб. на одного работника
можно было не облагать НДФЛ (п. 89 ст. 217 НК).
Если вы воспользовались льготой, зарплату в 6-НДФЛ покажите
в обычном порядке. Не уменьшайте ее на сумму, которую
освободили от НДФЛ. Льготу рассматривайте как вычет в сумме
12 792 руб. Покажите ее в поле 130 формы 6-НДФЛ
по коду 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу...».
Комментариев нет:
Отправить комментарий