Как оформить выбытие НМА

 

Автор: Ольга Букина, практикующий аудитор, налоговый консультант, аттестованный преподаватель Палаты налоговых консультантов, к. э. н.

Права на нематериальный актив могут быть переданы другой компании. Расскажем о способах выбытия нематериальных активов.

Продажа

Списание нематериального актива с баланса отражайте так. Сумма амортизационных отчислений, начисленных по данному нематериальному активу, списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04 – списана амортизация, начисленная за период использования нематериального актива.

В результате сальдо на счете 04 будет отражать остаточную стоимость проданного нематериального актива.

Остаточная стоимость проданного нематериального актива включается в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91   субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 04 – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного нематериального актива.

Договорная стоимость переданного приобретателю нематериального актива признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91  субсчет «Прочие доходы» – отражен прочий доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив.

Затраты, связанные с продажей нематериального актива (например, расходы на уплату патентной пошлины за регистрацию договора об отчуждении исключительного права), включайте в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91   субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 – учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей исключительных прав на нематериальный актив.

Учет убытков

На практике может случиться, что права на нематериальный актив проданы с убытком. Это значит, что расходы, связанные с продажей, превысили полученный от продажи доход.

Убыток         =         Расходы от продажи          >         Доход от продажи

В бухгалтерском учете убыток можно учесть единовременно в том месяце, когда произошла продажа, то есть договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в установленном порядке.

В налоговом же учете признать единовременно убыток от продажи нематериального актива, учитываемого в составе амортизируемого имущества, нельзя (схема 1).

Схема 1. Как учесть убыток

При расчете налога на прибыль убыток включайте в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его использования.

Период списания убытка = Срок полезного использования НМА - Фактический срок его использования

Пример. 

В январе текущего года компания продала исключительное право на нематериальный актив. Убыток – 120 000 руб.

Оставшийся срок использования проданного нематериального актива – 12 месяцев.

В бухучете убыток можно списать сразу в месяце продажи: в январе – 120 000 руб.

В налоговом учете в расходы ежемесячно будут включать по 10 000 руб. в течение 12 месяцев: ежемесячно – 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Из-за разницы в учетах возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

В нашем примере сумма отложенного налогового актива будет отражена так:

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68   субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

По мере того как ежемесячно убыток будет признаваться в налоговом учете, будет списываться и часть отложенного налогового актива:

ДЕБЕТ 68   субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – погашена часть отложенного налогового актива.

Передача в уставный капитал

У компании-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Задолженность по вкладам в уставный капитал отражают проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76   субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней компании.

В бухгалтерском учете при передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другой компании делают проводки:

ДЕБЕТ 05  КРЕДИТ 04 – списана амортизация, начисленная за период использования нематериального актива;

ДЕБЕТ 76   субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 04   субсчет «Выбытие основных средств» – исключительные права на нематериальный актив внесены в качестве вклада в уставный капитал.

Если остаточная стоимость переданного нематериального актива отличается от его оценки, согласованной учредителями, разницу учтите в составе прочих доходов или расходов:

ДЕБЕТ 76   субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 91   субсчет «Прочие доходы»
– отражена положительная разница между оценкой нематериального актива, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;

ДЕБЕТ 91   субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76   субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой нематериального актива, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

В налоговом учете при передаче нематериального актива в уставный капитал у компании не возникает ни доходов, ни расходов.

 

Самое важное

В налоговом учете при передаче нематериального актива в уставный капитал у компании не возникает ни доходов, ни расходов

В налоговом учете признать единовременно убыток от продажи нематериального актива, учитываемого в составе амортизируемого имущества, нельзя