Что проверят аудиторы

 

В 2022 году вашу отчетность за прошлый год аудиторы будут проверять с учетом новых рекомендаций Минфина (приложение к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Особое внимание на проверке советуют уделять тому, как компания соблюдает правила и требования новых ФСБУ.

Запасы. С 1 января 2021 года ФСБУ 5/2019 должны применять все организации. Если компания перешла на стандарт перспективно, то по объектам, которые отражали как запасы и отпустили в производство до 1 января 2021 года, можно применять старые способы ведения бухучета. То есть те, которые организация выбрала еще до перехода на ФСБУ (письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431).

Премии и льготы, которые компания предусмотрела в договоре, необходимо учитывать в фактической себестоимости запасов. Но при условии, что такие бонусы связаны с покупкой конкретной единицы учета запасов, признанных в бухучете (письмо Минфина от 18.03.2021 № 07-01-09/19540).

Незавершенка. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включают управленческие расходы (приложение к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Исключение – такие затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Причем компании сами определяют перечень таких расходов.

Допустим, на 31 декабря 2021 года на балансе есть затраты по не завершенным строительством объектам. Если компания с 2022 года переходит на ФСБУ 26/2020 перспективным способом, то у нее не будет обязанности проводить корректировки соответствующих сведений за 2021 и 2020 годы (п. 25–27 ФСБУ 26/2020).

Основные средства. Если компания перешла на ФСБУ 6/2020 по основным средствам досрочно в 2021 году, то проверьте лимит стоимости основного средства. Финансовое ведомство рекомендует аудиторам проверить и это. Лимит надо устанавливать для отдельного актива, а не для их группы (письмо Минфина от 25.08.2021 № 07-01-09/68312). Однако разработчики ФСБУ считают, что лимит нужно определить для совокупности несущественных активов (рекомендация Р-126/2021-КпР). Еще один частый вопрос касается предельной стоимости активов. Многие бухгалтеры решили, что самым удобным решением было бы установить лимит на уровне 100 000 руб., как в налоговом учете. 

Мнение эксперта

Можно ли установить лимит стоимости основных средств на уровне 100 000 руб.

Лимит определяется с учетом существенности информации об активах, причем во множественном числе. Значит, лимит должен быть таковым, чтобы разница между обычным и упрощенным учетом малоценных основных средств не оказывала существенного влияния на показатели бухгалтерской отчетности (п. 7.4 ПБУ 1/2008). Сегодня 100 000 руб. может быть существенной величиной для отчетности разве что микропредприятий. Для малых компаний с выручкой до 800 млн руб. и активами до 400 млн руб. величина 100 000 руб. вряд ли может быть существенной.

Учет затрат по этапам НИОКР. Если у вас есть затраты на НИОКР, то необходимо вести аналитический учет. Разделять информацию нужно на этапе исследования и в стадии разработок. Организация сама определяет, какие затраты относятся к исследованиям, а какие к разработкам. Можно использовать ГОСТ Р 58048-2017.

ФСБУ 25/2018. Сумму НДС не включайте в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде. Чиновники отметили, что сумма НДС, как для арендатора, так и для арендодателя, является обязательством по уплате налогов. Следовательно, сумма НДС, которую должен уплатить арендатор, не является частью арендных платежей. Данная сумма НДС к уплате должна признаваться в отчетности арендатора как обязательство в момент возникновения.

Пример. Как учесть затраты на строительство основного средства в 2022 году

Все затраты на строительство основного средства собирайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств». Учитывайте на этом счете и работы подрядчиков, и затраты на строительство своими силами.

Например, стоимость материалов, амортизацию оборудования, зарплату рабочих и обязательные страховые взносы с нее (п. 5, 10 ФСБУ 26/2020).

Временные здания и сооружения, переданные подрядчиком, отражайте как отдельные основные средства. Амортизацию по ним начисляйте в дебет счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств». Проводки:

ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 отразили затраты на проектно-сметную документацию;

ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 отразили стоимость подрядных работ;

 

ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02 (10, 23, 25, 70, 69) отразили затраты на строительство своими силами;

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «Строительство объектов основных средств» ввели основное средство в эксплуатацию.

В балансе стоимость незавершенного строительства покажите в строке 1150 «Основные средства».

Что аудиторы будут проверять в бухотчетности за 2021 год

– правильность оценки объектов бухучета в отчетности;

– утверждение стоимостного лимита единицы основного средства;

– определение срока аренды для целей бухгалтерского учета;

– учет НДС в составе арендных платежей;

– определение срока полезного использования права пользования активом;

– отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно;

– признание премий, льгот, бонусов в себестоимости запасов.

Доходы компании

Проверьте, правильно ли вы отразили доходы в бухгалтерской и налоговой отчетности. Контролеры их сравнивают. Если доходы в отчете о финансовых результатах больше, чем в декларации, инспекторы потребуют пояснения (ст. 88 НК).

Например, безвозмездные поступления от учредителей компании нередко учитывают на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Тогда у контролеров может возникнуть вопрос: почему компания не отразила эти суммы в декларации? Компании придется пояснять налоговикам, что доход не нужно учитывать, поскольку учредителю принадлежит 50 процентов и более уставного капитала. Лучше учесть поступления на счете 83 «Добавочный капитал» (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). В этом случае инспекторы не потребуют пояснений.

Когда аудит бухгалтерской отчетности проводить обязательно

Проводить обязательный аудит должны компании, у которых выполняется хотя бы одно из условий:
	доход от предпринимательской деятельности, по данным налогового учета, за прошлый год более 800 млн руб.		компания ведет деятельность, для которой обязанность проводить аудит прямо закреплена специальными федеральными законами. Например, это касается застройщиков (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ)
	сумма активов бухгалтерского баланса на конец прошлого года составляет более 400 млн руб.		организации, созданные в форме акционерного общества, независимо от суммы доходов и активов

Информация о бенефициарах

Компании раз в год должны раскрывать информацию о своих владельцах – бенефициарах. Это физлица, которые прямо или через третьих лиц владеют более чем четвертью уставного капитала организации. Информацию о таких лицах компания указывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Нужно указывать сведения, которые позволяют однозначно идентифицировать данного владельца. К такой информации относятся фамилия, имя, отчество, если есть. Также нужно привести гражданство, дату рождения, паспортные данные, адрес места жительства или пребывания, ИНН при наличии. Если в организацию поступит запрос из ФНС или Росфинмониторинга, то компания должна представить сведения о бенефициарах в течение пяти рабочих дней. Если сведения установить невозможно, компания должна предоставить информацию о мерах, принятых для их установления​​.

Как учесть займы, чтобы у инспекторов не было вопросов к отчетности

Проценты по полученным займам компания учитывает в строке 201 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В отчете о финансовых результатах эти проценты нужно указать по строке 2330 «Проценты к уплате». Если бухгалтер не заполнил ее, а включил проценты в строку 2350 «Прочие расходы», налоговики потребуют пояснения. В требовании они спросят, почему проценты не отразили в бухучете, но включили в расходы в налоговом учете. Проценты по выданным займам строительные компании отражают в строке 2320 отчета о финансовых результатах. Если вы заполнили эту строку, проверьте, что отразили эти суммы и в декларации по налогу на прибыль организации в строке 100 приложения № 1 к листу 02.