Готовая продукция в балансе

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/ 01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуются за счет финансового результата отчитывающейся организации.
При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые :

•  морально устарели; 
•  полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
•  текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилось.

Таким образом, в случае если заключён договор продажи готовой продукции по цене ниже её себестоимости, создается указанной резерв.

Согласно пункта 35 ПБУ 4 /99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели нетто оценки, то есть  за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На конец отчётного года в бухгалтерском балансе указанная готовая продукция отражается за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Минфин России рекомендовал организациям на практике создавать резервы под снижение материальных ценностей только по тем видам материальных ценностей, которые не приобретаются у других лиц . Это понятно, у поставщиков этих ценности в любой момент времени, в том числе на отчётную дату, можно получить информацию о стоимости аналогичных товаров, сырья и материалов.

Но с готовой продукцией дела обстоит совершенно иначе. На счете 43" Готовая продукция" - отражается готовая продукция в оценке её  себестоимости. Разумеется, что цена, по которой организация рассчитывает её продавать, в подавляющем числе случаев будет выше себестоимости.  Это не всегда бывает возможным.

Таким образом, необходимо из стоимости готовой продукции, по которой такая готовая продукция действительно продаётся на отчетную дату, вычесть экономически обоснованную для данной организации суммы расходов на её продажу, и получить "расчетную" себестоимость готовой продукции.
Если" расчетная" себестоимость окажется  меньше учётной себестоимости готовой продукции, то разница в этих оценках должна быть отражена как резерв под снижение стоимости готовой продукции.
Например: Компания производит  продукцию из единственного вида сырья. В процессе переработки из одной тонны сырья производится 1 тонны продукции .
Себестоимость сырья составляет 10 000 руб, за 1 тонну; производственные затраты на переработку 1 тонны сырья составляют  5000 руб, а затраты на доставку готовой продукции до покупателя 2000 руб. На 31 декабря 2019 года организация в запасах имеет 50 000 готовой продукции.
По данным. бухгалтерского учета организации, возложена обязанность предоставлять в бухгалтерию данные о рыночных ценах на продукцию. Может быть продана по цене за 16.5  тысяч  за тонну. Таким образом учетная себестоимость 1 тонны готовой продукции составит 15 - (10 + 5) тысяч рублей. Расчетная себестоимость составить 14.5 (16 .5 - 2) тыс. рублей.
 Следовательно на  отчётную дату имеет место снижение стоимости готовой продукции, так как" расчетная" себестоимость ниже учётной себестоимости на 0,5( 15 - 14,5) за одну тонну на 31 декабря 2019 года. Готовая продукция отражается в балансе в сумме 725 000 рублей ( 14.5 х 50000 тонн). Резерв под снижение стоимости готовой продукции будет отражен с записью

 Дебет счета 91"Прочие расходы"

Кредит  14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" 25000 (15 - 14,5)

х 50000 тонн.