"Авансовый" НДС

Аванс зачтен по другому договору

Стороны расторгли договор, по которому уже перечислена предоплата. Сумму решили зачесть в счёт аванса по новому контракту. Может ли продавец на основании этого соглашения принять к вычету" авансовый" НДС, который он перечислил ранее?

Поступать так рискованно. Финансисты считают, что у продавца не возникает право на вычет при зачете старого аванса в счет предоплаты по новому договору: письмо Минфина от 02.11.2017 за № 03-07-11/72105 и 24.11.2016 за № 03-07 11/69332.

По сути, продавец вправе вернуть НДС, когда по расторгнутому договору он возвращает аванс (абзац 2 пункта 5 статьи  171 Налогового Кодекса). Но в рассматриваемом случае покупателю не возвращают деньги. Получается, условия для вычета не соблюдается. Однако это не значит, что поставщик вовсю теряет право на вычет уплаченного налога. Он воспользуется им, как только выполнит обязательства по новому договору - отгрузит товар, выставит счёт-фактуру и тогда заявит "авансовый" НДС к вычету.
Если не готовы ждать и торопитесь заявить вычет по "перекинутому" авансу, скорее всего, это приведет к налоговым  спорам.

Например: компания подрядчик после расторжения договора заключила новый, на выполнение СМР с тем же заказчиком. Деньги по старому договору зачли в счёт оплаты по новому контракту.

Как только стороны заключили соглашение о переброске сумм, компания заявила вычет "авансового" НДС. Инспекция не согласилась с этим и доначислила налог.

Суд посчитал отказ в  вычете не обоснованным. Арбитры решили так, зачёт перенос аванса на другой договор можно считать одной из форм возврата авансового платежа. В главе 21 Налогового Кодекса нет запрета на вычет возвращенного аванса, если его вернули в неденежной форме. Доначисление НДС в связи с зачетом полученного аванса фактически представляет собой повторное начисление налогов ( постановление Арбитражного суда Московского округа 26. 10 2017 за № Ф 05- 15810/ 2017).

При переброске аванса с одного договора на другой восстанавливать НДС не надо. Письмо Минфина от 08. 02 2019 за № 030 - 7-11 /76 50. Доводы финансистов те же: фактически деньги покупателю не вернули. Они остались у продавца подпункт: пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса. Восстановить налог придется, когда поставщик выполнит обязательства и выставит отгрузочный счёт-фактуру. Но только из-за задержки этого документа откладывать восстановление налога опасно. 

Поставщик не выставил отгрузочный счёт-фактуру. Покупатель не получил счёт-фактуру на товар. Как быть с "авансовым" НДС, который он заявил после перечисления предоплаты?

В любом случае восстановите НДС при отгрузки товара. Иначе споров с инспекторами не избежать. Арбитраж поддерживает контролеров.

Конституционный суд решил: покупатель обязан восстановить налог с предоплаты в квартале поставки, даже если не получил отгрузочной счёт-фактуру определение от 08 11.08 за № 2796 - О). 

На практике это означает, что теперь у покупателей могут возникнуть сложности, чтобы провести "авансовый" НДС только на бумаге. Ведь без счёт-фактуры он не вправе принять налог к вычету, но должен восстановить налог с предоплаты в период отгрузки. Заявить вычет по "опоздавшему" счет-фактуре в том же периоде нужно будет, только если получите его до крайнего срока сдачи декларации.

Аванс и отгрузка по разным ставкам компания продает товары, облагаемые как по ставке 20% так и по ставке 10%. На момент получения аванса неизвестно, какие именно товары затребует покупатель и в каком количестве. Поэтому с поступившей предоплаты бухгалтер начислил НДС по ставке 20%. Как принимать "авансовый" НДС к вычету после отгрузки?

Вычет принимайте исходя из фактической поставки. То есть в отношении товаров, облагаемых по ставке 10% заявить "авансовый" НДС к вычету можно только по этой льготной ставке. Такой вывод следует из пункта 6 статьи 172 Налогового Кодекса. Доказать обратное не получится даже в суде ( постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.04 2018 за № Ф10- 1155/ 2018.
Иная ситуация возникает в случаях, которые связаны с ростом ставки налога ( то есть в переходный период 2018 году) продавцы получали предоплату исходя из ставки 18%. Но если товар отгрузили в этом году НДС по ставке начислили 20%. К вычету можно  принять налог по старой ставке 18%.
Аналогичная ситуация у покупателя ему придется восстанавливать налог исходя из ставки 18/118. Чиновники с этим согласны ( пункту 1 статьи 1 письмо ФНС от 23.10.18 номер СД--4 3/20 667 @ ).
Пример: ООО" Альфа" 17 декабре 2018 года перечислило ООО" Бета" 100 % аванс в счет предстоящей поставки товара на сумму 472000 руб. Стороны договорились, что цена договора включает НДС.

ООО "Бета" 18 декабря 2018 года выставила счет-фактуру, выделив в нём НДС 72000 ( 470 2000 х 18 / 118). ООО "Альфа" заявила вычет с предоплатой в декларации за 4 квартал 2018 года. Продавец ООО" Бета" отгрузила товар только 28 марта, но счёт-фактуры не передал ООО "Альфа" . Поэтому в I квартале бухгалтер покупателя восстановил "авансовый" НДС - 72 000 но вычет в размере 78667 руб заявить не смог. Он сделает это, только  когда заполучит отгрузочный счёт-фактуру.

Аванс при списании дебиторки

Компания полностью авансировала работу, но подрядчик свои обязательства не выполнил. После того как срок исковой давности истек, бухгалтер списал дебиторскую задолженность. Нужно ли восстанавливать суммы НДС, которые он принял к вычету с предоплаты?

Инспектора будет настаивать на восстановление налога. Минфин придерживается такой позиции: письмо от 05. 06 2018 за № 03-07- 11/38251). Так как вы списываете дебиторскую задолженность, компания уже не планирует получить оплаченные товары.  Не будете использовать их в деятельности облагаемые НДС. Формально условия для вычета налога не выполнили, то НДС надо восстановить.  Но это бесспорно.
На практике компаниям удается отстоять свое право на вычет в суде. Кодекс оговаривает случаи, когда надо восстановить налог.
Списание дебиторской задолженности там не предусмотрено ( постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03 2018 за № Ф04- 6237/ 2017 по делу № А27-27184/  2016. Если у вас возникли споры с инспекторами, сошлитесь на Арбитражную практику.  Тогда есть шанс решить вопрос в вашу пользу. Сейчас налоговики старается не доводить дело до суда, если они уверены в своей победе

Аванс и отгрузка в одном квартале - поставщик получил предоплату и том же квартале отгрузил товар покупателю. Может ли бухгалтер продавца не начислять НДС с полученных авансов ? Ведь в этом же налоговом периоде он выставил отгрузочной счёт-фактуру с полной суммы НДС.

Безопаснее авансовую счёт-фактуру выставить и зарегистрировать его в книге продаж. Если компания получает предоплату, то инспектором требует начислить и уплатить НДС, независимо от того, в каком периоде был аванс и отгрузка или в разных (письмо Минфина от 12. 10.2011 за № 03 - 07- 14/ 99, ФНС по 20. 07 2011 №  ЕД- 4-3/11684).

Когда аванс и отгрузка товара была в одном квартале, продавцу придётся исчислить налог как на день получения предоплаты так и на день отгрузки, то есть дважды выставить счёт-фактуру на каждую из дат. "Авансовый" НДС вы примите к вычету, фактически сумма аванса на налоговую базу не повлияет. Но если вы их не отразите, есть риск налоговых споров.
Арбитры в подобных вопросов поддерживают компании.
Пример компании не начислен НДС с полученного аванса, а перечисляла в полной сумме при отгрузке. Соответственно авансовый налог к вычету он также не заявляла. У  компании авансы  и отгрузка происходили в одном квартале. Инспектора начислен НДС пени и штрафы.

Суд не согласился с налоговиками. Они доказали, что начисленые авансовые" НДС приводит к тому, что фактически компания заплатит налог дважды: с авансов  и с отгрузки в (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11.12 2018 №А54-9694)/2017.