До недавнего времени чиновники заявляли, что при отсутствии такого учета компания в принципе не имеет право не предъявить к вычету НДС, ни поставить его в расходы для налога на прибыль. Основанием для такого утверждения Минфин считал абзац 8 пункта 4 статьи 170 Налогового Кодекса ( письмо от 06. 12. 06 за № 0 3-0 4 15/4) . Однако,финансовое ведомство неожиданно смягчила свою позицию, позволив без раздельного учета не восстанавливать НДС, если у компании, есть убедительные доказательства того, что товар и услуга использоваться в деятельности облагаемой НДС. Такое мнение было высказано письме Минфина России от 11.01.07 № 0 3-0 7-15/02, а значимости этому документу предает тот факт, что его взяли на вооружение инспекторы.
Совсем избавиться от раздельного учета без экономического ущерба для компании всё равно не получится. Поэтому волей-неволей приходится разбираться с проблемами Налогового Кодекса-благо их можно обернуть в пользу компании.
Пропорцию для вычета нужно рассчитать с учетом НДС
НДС по расходам, которые одновременно совершаются для всех видов деятельности компании к примеру общехозяйственные расходы, затраты на приобретение основного средства и так далее принимается к вычету в определенной пропорции. Порядок его расчета зафиксирован в пункте 4 статьи 170 Налогового Кодекса
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров ( работ, услуг), имущественных прав, операция по реализации которых подлежит налогообложению ( освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров работ услуг, имущественных прав отгруженных за налоговый период ( абзац 5 пункта 4 статьи 170 Налогового Кодекса)
Из формулировки кодекса не ясно: стоимость товара с учетом НДС или без? Между тем решение этого вопроса существенно влияет на сумму вычета.
Минфин, вслед за ним налоговики издавна считали, что компания не должны учитывать налог в расчёте из письма Минфина России от 29.10.04 -№ 0 3-0 4 -11/185, инспектором даже удавалось выигрывать суды к примеру: Постановление Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.03 06 за №А 33-28 616 / 05-Ф02 962 / 06 - C1.
Но в этом году всё чаще компания удается защитить в суде право считать пропорцию с учетом НДС: к примеру Постановление Федерального арбитражных судов Московского округа от 28.06 2007 за № КК-А-А40 / 59 843-07, Западно-Сибирского округа от 07. 05 07 за № Ф04-2637 / 2007 и действительно: раз в Кодексе конкретика отсутствует значит, компания имеет полное право закрепить удобный для неё порядок в учетной политике.
Однако, учитывая споры с инспектором, стоит прежде рассчитать, насколько выгоднее будет рассчитывать пропорцию с учетом НДС
Например: компания реализовала товары, облагаемые НДС на 100 млн руб + 20 млн руб НДС, а также товары не облагаемые налогом на 70 млн руб сумма входного НДС, по общехозяйственным расходам составил 9 млн.
Если учитывать пропорции без учета налога, то компании может принять к вычету НДС 5 294 млн руб в (100 /( 100 + 70) х 9), отнести на затраты 3706 млн руб (70 / 100 + 70 х 9).
Если при расчете компанию учитывать сумму НДС: то цифры изменяется так - сумма НДС к вычету 5 684 млн рубля (100 + 20 / (100 + 20 + 70) x 9). Налог учитываем в затратах 3 351 млн руб 70 ( 100 + 20 + 70)х 9. Получается, во втором случае компания сможет предъявить НДС к вычету на 390 000 руб. больше однако на эту же сумму компания не учтет НДС в расходах.
Результат: чистая экономия от расчета пропорций с учета НДС составляет 312 000= (390 000 - 390 000 х 20%):
Вычет по закупкам возможен даже если не ясно, куда пойдёт товар
Брешь в правилах раздельного учета затрудняет деятельность компании, которые используют один и тот же товар в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Типичный пример: компания торгует оптом и в розницу которая перведена на" вмененку". Закупает очередную партию товара, сколько в итоге будет продана оптом, сколько в розницу всё заранее неизвестно. Некоторые инспекторы считают, что вычет возможно только когда будет точно ясно, какой товар пойдёт в опт.
Например: компания реализовала товары, облагаемые НДС на 100 млн руб + 20 млн руб НДС, а также товары не облагаемые налогом на 70 млн руб сумма входного НДС, по общехозяйственным расходам составил 9 млн.
Если учитывать пропорции без учета налога, то компании может принять к вычету НДС 5 294 млн руб в (100 /( 100 + 70) х 9), отнести на затраты 3706 млн руб (70 / 100 + 70 х 9).
Если при расчете компанию учитывать сумму НДС: то цифры изменяется так - сумма НДС к вычету 5 684 млн рубля (100 + 20 / (100 + 20 + 70) x 9). Налог учитываем в затратах 3 351 млн руб 70 ( 100 + 20 + 70)х 9. Получается, во втором случае компания сможет предъявить НДС к вычету на 390 000 руб. больше однако на эту же сумму компания не учтет НДС в расходах.
Результат: чистая экономия от расчета пропорций с учета НДС составляет 312 000= (390 000 - 390 000 х 20%):
Вычет по закупкам возможен даже если не ясно, куда пойдёт товар
Брешь в правилах раздельного учета затрудняет деятельность компании, которые используют один и тот же товар в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Типичный пример: компания торгует оптом и в розницу которая перведена на" вмененку". Закупает очередную партию товара, сколько в итоге будет продана оптом, сколько в розницу всё заранее неизвестно. Некоторые инспекторы считают, что вычет возможно только когда будет точно ясно, какой товар пойдёт в опт.
С этим можно не согласится. НДС в подобном случае нужно предоставлять к вычету в периоде оприходования товара, но не в полном объеме. Иного порядка раздельного учета кроме пропорции, кодекс не содержит, поэтому именно этот метод применяется для определения вычета (заметим, что Минфин не одобряет использование иных, кроме стоимости показатели для расчета пропорции - письмо 12.07.05 № 030 4-11/153.
Специалисты Минфина России подтвердили правомерность такого подхода. Однако при этом настолько рекомендовали" мониторить" своё право на вычет в период реализации. Технологию предложили такую: из бухгалтерской программе будет видно включён, ли в первоначальную стоимость товара налог или нет. Если окажется, что потом продали меньше, чем предполагалось по пропорции то есть был предъявлен" излишней" вычет, значит часть НДС нужно восстановить в период реализации. Если же вычет,. наоборот, недопредъявили, можно подать "уточненку" и представить вычет в увеличенном размере в период оприходование товара.
Специалисты Минфина России подтвердили правомерность такого подхода. Однако при этом настолько рекомендовали" мониторить" своё право на вычет в период реализации. Технологию предложили такую: из бухгалтерской программе будет видно включён, ли в первоначальную стоимость товара налог или нет. Если окажется, что потом продали меньше, чем предполагалось по пропорции то есть был предъявлен" излишней" вычет, значит часть НДС нужно восстановить в период реализации. Если же вычет,. наоборот, недопредъявили, можно подать "уточненку" и представить вычет в увеличенном размере в период оприходование товара.
Но мы считаем, что такое порядок целесообразен только для ситуации когда Опт и розница в деятельности компании-явление временное. Если же оба вида компания ведет постоянно, то вряд ли разница в сумме вычетов будет существенной. Так вполне возможно, что экономичнее рискнуть небольшими санкциями при выездной проверке, чем тратиться на трудоемкое отслеживание судьбы каждого товара.
Восстановить НДС по основным средствам далеко надо не всегда.
Если компания приобрела основное средство, которое будет использоваться для облагаемых и не облагаемой НДС деятельности, то вычет предоставляется согласно пропорции как пояснили специалисты Минфина России, пропорции рассчитаться в месяце ввода объекта в эксплуатацию, или соблюдены все остальные условия.
Вопрос: если пропорция за каждый месяц меняется, нужно ли корректировать вычет НДС ?Ответ: только в двух случаях. Во-первых, если речь идет о недвижимости - на этот счёт и специальная норма предписывающая ежегодную корректировку ( пункт 6 статьи 171) Налогового Кодекса РФ. На другие основные средства это нормы не распространяется, чтобы там не говорили некоторые налоговики. Во-вторых, НДС, нужно восстановить, если объект полностью перестали использовать деятельности облагаемые НДС (пункт 3 статьи 170 ) Налогового Кодекса, а вот доли облагаемой налогом деятельности с момента ввода оборудования в эксплуатацию сократилось существенно, в разы, но всё же сохранилась, корректировать налог компания не обязана, специалисты Минфина согласились с нами.
Восстановить НДС по основным средствам далеко надо не всегда.
Если компания приобрела основное средство, которое будет использоваться для облагаемых и не облагаемой НДС деятельности, то вычет предоставляется согласно пропорции как пояснили специалисты Минфина России, пропорции рассчитаться в месяце ввода объекта в эксплуатацию, или соблюдены все остальные условия.
Вопрос: если пропорция за каждый месяц меняется, нужно ли корректировать вычет НДС ?Ответ: только в двух случаях. Во-первых, если речь идет о недвижимости - на этот счёт и специальная норма предписывающая ежегодную корректировку ( пункт 6 статьи 171) Налогового Кодекса РФ. На другие основные средства это нормы не распространяется, чтобы там не говорили некоторые налоговики. Во-вторых, НДС, нужно восстановить, если объект полностью перестали использовать деятельности облагаемые НДС (пункт 3 статьи 170 ) Налогового Кодекса, а вот доли облагаемой налогом деятельности с момента ввода оборудования в эксплуатацию сократилось существенно, в разы, но всё же сохранилась, корректировать налог компания не обязана, специалисты Минфина согласились с нами.
