Учет животных и многолетних насаждений соответствует новому ФСБУ 6/2020

 

Забирайте готовые памятки, с которыми вы сможете выстроить бухучет в животноводстве и растениеводстве в соответствии с ФСБУ 6/2020. Стандарт учета обязателен для всех с 2022 года – правила отличаются от тех, что действовали раньше. 

Бухгалтерский учет

Компании в бухгалтерском учете обычно учитывают многолетние насаждения и животных как основные средства. По ним организация начисляет амортизацию теми же способами, что и по другим объектам основных средств.

На заметку

Племенной и продуктивный скот в Классификации основных средств отсутствует. Срок их полезного использования определите на основе рекомендаций специалистов

Животные. Компания может начислять амортизацию по животным, которые соответствуют критериям основных средств (п. 27 ФСБУ 6/2020). Например, это рабочий скот или животные, которые дают продукцию.

Для рационального ведения бухучета компания может самостоятельно установить лимит стоимости основных средств. Для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям основных средств, признанных несущественными (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение и выращивание животного в пределах лимита компания вправе включать в расходы без начисления амортизации.

Как вариант, компания может вести по животным групповой бухгалтерский учет (п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР). Смотрите памятку. В группу можно объединить животных одного стада – кур, уток, гусей. Амортизацию компания будет начислять по группе основных средств в целом.

В каких случаях компания может вести групповой бухгалтерский учет основных средств

Сельхозкомпания вправе вести групповой учет основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: – организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учета и финансированием этих инвестиций на единой основе; – объекты групповой единицы выполняют однородные функции; – элементы амортизации объектов в составе групповой единицы совпадают либо отличаются не настолько, чтобы невозможно было установить единую норму амортизации; – статьи затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы ее распределения по этим статьям не отличаются от статей и способов распределения амортизации, которая начислялась бы по каждому объекту групповой единицы учета; – все объекты групповой единицы учета компании относятся к одной группе основных средств (п. 11 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»); – все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства.

Многолетние насаждения. В бухучете плодовые многолетние насаждения учитывайте в составе основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020). Затраты на закладку и выращивание учитывайте как капвложения по мере их возникновения. Учет ведите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» (п. 5, 6, 9 ФСБУ 26/2020). Пример смотрите тут.

Как начислять в бухгалтерском учете амортизацию по животным

	Шаг 1. Установите срок полезного использования. Ориентируйтесь на один из таких показателей: – период, в течение которого использование животного будет приносить экономические выгоды организации. Например, для скота установите срок полезного использования исходя из периода молочной или мясной продуктивности; – количество продукции или объем работ в натуральном выражении – то, что вы ожидаете получить от использования животного. Можно установить этот показатель в штуках, квадратных метрах и т. д.
	Шаг 2. Определите ликвидационную стоимость животного – это сумма, которую вы получили бы на текущий момент от его выбытия: стоимость остатков шкур, мяса и пр. Из нее надо вычесть ожидаемые затраты на выбытие
	Шаг 3. Выберите способ начисления амортизации таким образом, чтобы он наиболее точно отражал распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования животного

Организации на ЕСХН затраты на приобретение семян, посадочного материала, удобрений, средств защиты растений и другие аналогичные затраты могут включить в состав материальных расходов

Амортизацию по многолетним насаждениям начисляйте в общем порядке. Определите элементы амортизации: срок полезного использования, в течение которого зеленые насаждения будут приносить экономические выгоды вашей организации, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации.

Затраты на приобретение и выращивание многолетнего насаждения в пределах лимита компания вправе включать в расходы без начисления амортизации.

Пример. Как отразить в бухучете плодовые многолетние насаждения

В апреле 2019 года ООО «Зерно» приобрело яблони для закладки яблоневого сада. Сад ввели в эксплуатацию в апреле 2022 года. Его первоначальная стоимость в сумме стоимости саженцев, затрат на закладку и выращивание сада, накопленная на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений», составила 1 500 000 руб.

В соответствии с учетной политикой срок полезного использования для целей бухгалтерского учета составляет 12 лет. Амортизацию сельхозкомпания начисляет линейным методом.

Ввод сада в эксплуатацию отразили с помощью бухгалтерской записи:

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «Многолетние насаждения» КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «Закладка и выращивание многолетних насаждений» 1 500 000 руб. – включили в состав основных средств яблоневый сад, который достиг эксплуатационного возраста.

Саду был присвоен инвентарный номер «Сад яблоневый № 10, закладка 2019 года».

Начиная с мая 2022 года в бухгалтерском учете компания начисляет амортизации по введенному в эксплуатацию саду. Поэтому компания в учете выполнит следующие записи:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «Растениеводство» КРЕДИТ 02 10 417 руб. (1 500 000 ₽ : 12 лет : 12 мес.) – начислили амортизацию яблоневого сада за текущий месяц.

Сроки полезного использования животных в налоговом учете

Животные	Амортизационная группа	Срок полезного использования
Служебные собаки	Третья	Свыше 36 до 60 месяцев включительно
Рабочий скот из семейства лошадиных и верблюдовых	Четвертая	Свыше 60 до 84 месяцев включительно

Налоговый учет

Если первоначальная стоимость многолетних растений или животного меньше или равна 100 000 руб., то такие объекты в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом. Поэтому компания вправе учесть их стоимость единовременно в составе материальных или прочих расходов. Единовременно еще можно учитывать расходы на приобретение и посадку однолетних растений.

Начислять амортизацию компания будет только по животным и зеленым насаждениям, которые относятся к основным средствам.

Чтобы начислить в налоговом учете амортизацию по животным или деревьям, установите срок полезного использования. Для этого определите амортизационную группу в зависимости от их вида.

Многолетние деревья, кустарники или растения относятся ко второй, четвертой, пятой, шестой, седьмой или десятой амортизационным группам согласно Классификации основных средств (постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).

Например, многолетние насаждения косточковых культур относятся к шестой амортизационной группе. Поэтому срок полезного использования для шестой группы – от 120 до 180 месяцев включительно. Многолетние насаждения ягодных культур относятся к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования – от 180 до 240 месяцев.

Сроки для животных смотрите в таблице. В Классификации основных средств не все животные поименованы. Например, в Классификации основных средств не поименован племенной или продуктивный скот (постановление Правительства № 1). Поэтому компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования по таким животным на основе рекомендаций специалистов (письмо Минфина от 08.12.2021 № 03-03-07/99702). 

Памятка

Как определить группу и срок полезного использования основного средства

Если ваше основное средство в Классификации основных средств не поименовано, то срок полезного использования установите самостоятельно. Например, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (письмо Минфина от 08.12.2021 № 03-03-07/99702)

Если имущество не упомянуто в Классификации основных средств и в документах производителя отсутствует необходимая информация, то необходимо обратиться в Минэкономразвития. Это ведомство принимает обращения по вопросам применения классификации основных средств

Начисляйте амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект в эксплуатацию. Например, многолетние насаждения – со следующего месяца после принятия к учету, а по продуктивному скоту это момент перевода его в основное стадо.

Для животных и многолетних растений, которые включены в третью–седьмую амортизационные группы, сельхозпроизводители могут начислять амортизационную премию в размере не более 30 процентов. Размер указанной премии, который будет применять компания, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Когда животные и растения признаются амортизируемым имуществом в налоговом учете

	Срок полезного использования более 12 месяцев. Срок компания определяет самостоятельно с учетом Классификации основных средств		Первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб.
			Животное или растение компания использует для получения прибыли