Активы в иностранной валюте
налогоплательщики пока еще обязаны отражать курсовые разницы или на конец
каждого отчетного периода, или на момент погашения. Если курс иностранной
валюты вырос, им придется отразить положительную курсовую разницу
во внереализационных доходах. Соответственно, надо заплатить с нее
налог на прибыль (п. 11 ст. 250 НК).
Также возможны претензии к нерублевым сделкам и в части НДС.
Однако есть несколько способов, как сэкономить на налогах и избежать
налоговых рисков в ситуации, когда курс рубля существенно падает.
Специальный курс
валюты. Компании заключили сделку, стоимость которой выражена
в валюте. При этом платежи по договору будут считать
по специальному курсу. Курс установлен в соглашении сторон. Поэтому
покупатель заявит вычет по НДС в размере, который рассчитан
на основе специального курса.
Риск возникнет, когда
курс из соглашения не совпадет с курсом, установленным
Центробанком на день расчета. Когда товар покупают за валюту,
ее пересчитывают в рубли по курсу Центробанка. Курс берут
на дату, когда товар приняли к учету (п. 1 ст. 172 НК).
А для выручки — на момент признания факта реализации (п. 3 ст. 153 НК).
Есть риск, что фиксация
курса в договоре повлечет налоговые претензии по НДС. Однако судебная
практика времен кризиса 2008–2009 годов на стороне организаций
(постановления ФАС Дальневосточного от 13.07.2009
№ Ф03-3195/2009, Западно-Сибирского
от 29.07.2009 № А67-5054/2008 округов).
Судьи согласны, что
покупатель вправе использовать курс, согласованный договором сторон. Вычет
налога по этой сделке он вправе принять по этому курсу.
Предоплата.
Компания получила авансовый платеж в счет поставки товаров инофирме. Когда
произошла отгрузка товара, курс валюты снизился. Право собственности перешло
в момент отгрузки.
Рискованно пересчитывать
доходы по курсу на дату отгрузки. Этим мы нарушим НК.
Авансовый платеж
в счет предстоящей поставки в валюте должен учитываться по курсу
Центробанка на дату такого платежа. А не на дату отгрузки.
Но только в той части, которая приходится на аванс или задаток (п. 8 ст. 271 НК).
Курс на момент
оплаты. Компания — резидент России — заключила сделку
с иностранным поставщиком на поставку товара. Расчеты установлены
в валюте. Однако в момент оприходования груза курс валюты оказался
существенно ниже, чем на дату платежа.
В данном случае
российский резидент будет налоговым агентом по НДС. Риск возникнет, если
он перечислит в бюджет сумму, исчисленную по курсу иностранной
валюты на дату отгрузки.
Если у иностранных фирм приобретаются товары за валюту, российские компании НДС все равно исчисляют в рублях. Расчет ведут по курсу на дату фактического расхода (п. 3 ст. 153, п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 174 НК).
|
Что такое курсовая
разница Курсовая разница
возникает из-за того, что курсы валют в рублях на разные даты
не совпадают. Поэтому курсовая разница — это сумма, на которую
увеличивается или уменьшается оценка в рублях: ·
остатков валюты на валютном счете или
в кассе; ·
требований и обязательств, величина
которых установлена в валюте; ·
требований и обязательств, которые
выражены в у. е. Требования
и обязательства, при переоценке которых возникает курсовая разница,
в частности: ·
дебиторка за переданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги; ·
кредиторка за полученные товары, принятые
работы, услуги; ·
предоставленные или полученные займы. |
Внесите изменения в договоры
Идеальный вариант —
заключить допсоглашения, что в расчетах будете применять рубли. Это
исключит элемент неопределенности в ценах для налогообложения в любой
период времени.
Если это невозможно,
попробуйте внести изменения в пункты договоров об обстоятельствах
непреодолимой силы. Как правило, такие обстоятельства прописывают
в договорах поверхностно. А ведь здесь есть и военные действия.
В будущих договорах
рекомендуем тщательно прописать этот пункт. Например, что расчеты при
форс-мажоре будут вестись в рублях. К сожалению, этот вариант
не подходит, когда аванс в валюте уже выплачен.
Измените схему расчетов, чтобы
нивелировать риски
Бартер.
По договору мены каждая из сторон передает в собственность
другой товары, работы или услуги (ст. 421,
567 ГК). Здесь используют те же
правила, что и для договора купли-продажи.
Сложность обмена —
в определении стоимости. Особенно если это трансграничная сделка.
Для налога
на прибыль доходы по бартеру учитывают исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274 НК). Цена сделки
устанавливается по правилам статьи 105.3 НК
с учетом акциза, но без НДС (п. 2 ст. 154 НК).
Иначе говоря, это рыночная цена.
Из-за расчета точности
рыночной цены возможны конфликты с налоговиками. Чтобы избежать сложностей
с определением цены, часто стороны указывают ее в договоре.
Но тогда исчезают и выгоды от бартера.
Вексель. Его
вправе номинировать в любой валюте по выбору организации, которая его
выдает. Однако налоговые выгоды неочевидны.
Стоимость сделки указана
в договоре. Валюта будет пересчитана по курсу Центробанка. Выдача
векселя не в состоянии нивелировать скачок курса.
Избегайте курсовых разниц
Спецрежим. Компания,
которая применяет упрощенку, рассчитывает единый налог по кассовому
методу. Курсовых разниц нет. Поэтому доход учтете, когда фактически получите
деньги (ст. 346.17 НК). При этом
ставка налога ниже, чем ставка по налогу на прибыль. А НДС нет
вообще. Однако использовать спецрежимы могут только те компании, которые
соответствуют ряду критериев.
Валютные ценные
бумаги. Увеличение расходов по обязательствам в валюте можно
компенсировать увеличением дохода при продаже ценных бумаг. Ценные бумаги
в валюте не переоцениваются (ст. 250,
265 НК). Однако при их продаже,
разумеется, учитывается текущий курс иностранной валюты.
Металлические счета. Избежать
курсовых разниц поможет обезличенный металлический счет в банке. Покупка
и продажа металлов по счетам не облагается НДС. Стоимость
продажи подорожавшего металла уменьшается на сумму вложений (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК).
Драгоценные металлы
не относятся к валютным ценностям. Доход от них признается
в момент продажи.
|
Почему счета-фактуры
надо составлять в рублях Организация заключила
сделку, стоимость которой установлена в евро. Однако расчеты будут
проведены в рублях. Компания обязана
составить счет-фактуру в рублях. Этого требует подпункт
«м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Минфин настаивает на выполнении этого условия (письма от 03.03.2020 № 03-07-11/15556, от 06.07.2012 № 03-07-15/70).
В счете-фактуре следует указывать стоимость товаров, работ, услуг без
НДС в рублях. |
Комментариев нет:
Отправить комментарий