Когда в июле будем заполнять 6-НДФЛ

Из-за неожиданных нерабочих дней, переносов сроков отчетности и противоречивых разъяснений чиновников заполнять 6-НДФЛ придется не так, как обычно. Выясняем все неоднозначные моменты , которые вам помогут отчитаться с первого раза и без налоговых рисков.

Правительство определится со ставкой НДФЛ в сентябре С зарплаты сотрудников свыше 5 млн руб. в год вы будете удерживать НДФЛ по ставке 15 процентов, а не 13, как сейчас. С таким предложением 23 июня выступил Владимир Путин во время своего обращения к гражданам. Он уже дал поручение Правительству разработать законопроект. Предполагается, что новшество вступит в силу с 1 января 2021 года. Правительство должно было разработать законопроект к 24 июля. Но чиновники не успели, да и Госдума ушла на каникулы. Мы выяснили, что кабинет министров планирует внести законопроект в Госдуму до 15 сентября. Депутаты его примут — 1 ноября. Напомним, что с этого года у налоговиков появилось право взыскивать неудержанный НДФЛ непосредственно с налогового агента. За ошибку теперь придется не только доплатить налог и пени, но и штраф.

Новые сроки для 6-НДФЛ

В чем проблема. Правительство перенесло крайний срок сдачи 6-НДФЛ за I квартал на 30 июля (п. 3 постановления от 02.04.2020 № 409, письмо ФНС от 19.05.2020 № БС-4-11/8190@). При этом дату сдачи отчета за полугодие сдвигать не стали. В итоге на июль приходится сразу два дедлайна по 6-НДФЛ — с разницей в один день вы сдаете расчеты за I квартал и полугодие. Первый — не позднее 30 июля, второй — 31 июля.

Как поступить. Показатели в отчетах за I квартал и полугодие взаимосвязаны. Если вы уже отчитались за I квартал, перепроверьте расчет с учетом новых разъяснений ФНС. При необходимости вы можете уточнить его до крайнего срока.

Такая проверка необходима, чтобы показатели в расчетах за квартал и полугодие не задвоились. Об этом — далее.

Какие даты указывать в строке 120 из-за нерабочих дней по указам Президента

В чем проблема. В строке 120 расчета вы указываете срок уплаты НДФЛ по кодексу. Но все дни начиная с 30 марта и по конец апреля, а также с 6 по 8 мая Президент объявил нерабочими. А при совпадении отчетной даты с нерабочим днем срок переносится (п. 7 ст. 6.1 НК).

Нюанс в том, что упоминание о нерабочих днях появилось в статье 6.1 НК только 1 апреля (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102‑ФЗ). При этом заплатить НДФЛ с мартовских отпускных и больничных следовало не позднее 31 марта. Неясно, какую дату указывать в строке 120 — 31 марта или 12 мая (первый рабочий день после карантина). А от этого зависит, и в каком отчете вы покажете налог — за I квартал или полугодие.

Как поступить. Решение зависит от того, распространялся ли на компанию режим нерабочих дней по указам Президента. Под исключение, в частности, попали организации:

·         непрерывно действующие;

·         медицинские и аптечные;

·         обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости;

·         выполняющие неотложные работы.

Такие компании должны были платить НДФЛ в обычные сроки. Это подтверждает Минфин в письме от 31.03.2020 № 03-02-07/2/25589 и ФНС в письме от 24.04.2020 № БС-4-11/6944@. То есть все мартовские выплаты у таких организаций должны попасть в отчет за I квартал.

Пример 1 Компания занимается розничной торговлей продуктами питания. На нее не распространяется режим нерабочих дней по указам Президента. 10 марта сотрудник получил больничное пособие и отпускные. Эти выплаты бухгалтер покажет в разделе 2 расчета за I квартал: строка 100 — 10.03.2020; строка 110 — 10.03.2020; строка 120 — 31.03.2020.

Организации, на которые распространялся режим нерабочих дней, отчеты заполняют иначе. Неважно, действительно ли бизнес был заморожен или работали дистанционно. В любом случае крайние сроки на уплату НДФЛ сдвигаются на первый рабочий день, то есть на 12 мая. Это касается и дедлайнов, которые приходятся на 30 и 31 марта, — ФНС не смущает дата вступления в силу Закона № 102‑ФЗ (письма от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@ и от 28.05.2020 № БС-4-11/8754@). Таким образом, в строке 120 формы 6-НДФЛ нужно поставить дату 12.05.2020, если совпали два условия:

·         организация не относится к непрерывно действующим и аналогичным из указов Президента о нерабочих днях;

·         срок уплаты налога совпал с длительным периодом выходных, праздничных и нерабочих дней с субботы, 28 марта, по понедельник, 11 мая.

Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что на компанию распространялся режим нерабочих дней. Строки 110—120 бухгалтер заполнит в расчете не за I квартал, а за полугодие. Ведь крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных пришелся на май: строка 100 — 10.03.2020; строка 110 — 10.03.2020; строка 120 — 12.05.2020.

 Она поможет правильно отразить в расчете за полугодие выплаты, которые перечислили работникам начиная с 27 марта вплоть до завершения нерабочих дней. Например, по зарплате за март или мартовских и апрельских отпускных и больничных. Даже если ваша компания работу не прекращала.

 Как заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ по выплатам с 27 марта по 8 мая

Номер строки	Название строки	Что показывать
100	Дата фактического получения дохода	ХХ.ХХ.2020 (дата получения дохода)
110	Дата удержания налога	ХХ.ХХ.2020 (дата выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ)
120	Срок перечисления налога	12.05.2020 (для больничных и отпускных, выплаченных в мае, — 01.06.2020)
130	Сумма фактически полученного дохода	Сумма дохода
140	Сумма удержанного налога	Сумма налога

Нужно ли уточнять расчет за I квартал, если в строке 120 неверная дата

В чем проблема. ФНС озвучила позицию о крайних сроках уплаты НДФЛ из-за нерабочих дней только в мае. При этом многие отчитались за I квартал до 30 апреля, то есть по крайнему сроку без учета переносов. По нашим опросам, в большинстве случаев в отчет попали мартовские больничные и отпускные. Более того, на тот момент для таких выплат учетные программы автоматически проставляли дату 31.03.2020.

Как поступить. Если вы включили отпускные и больничные, выплаченные в марте, в отчет за I квартал, санкций можно не опасаться. Это не ошибка. Налоговикам неважно, в каком отчете вы отразили выплаты. Главное, было их в принципе показать и не забыть перечислить НДФЛ не позже той даты, которая указана в строке 120. Поэтому исправлять отчеты и менять дату по строке 120 формы 6-НДФЛ необязательно.

Проследите только, чтобы выплаты не попали в отчет дважды — и за I квартал, и за полугодие, тем более с разными датами по строке 120. Из-за расхождений инспекторы запросят пояснения.

Уточнить расчет за I квартал имеет смысл, если налог с больничных и отпускных вы не заплатили 31 марта, хотя именно эту дату указали в строке 120. Из-за новых разъяснений ФНС фактически у вас появилась законная отсрочка до 12 мая.

В разделе 1 показывайте выплаты нарастающим итогом с начала года. В этом вам поможет шпаргалка 2.

 Какие выплаты включать в строку 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ

Выплата	Расчет за I квартал	Расчет за полугодие
Зарплата
За январь — март	+	+
За апрель — июнь	–	+
Больничные и отпускные
Выплатили в январе — марте	+	+
Выплатили в апреле — июне	–	+
Доход в натуральной форме
Выдали в январе — марте	+	+
Выдали в апреле — июне	–	+
Иной доход, облагаемый НДФЛ
Выплатили в январе — марте	+	+
Выплатили в апреле — июне	–	+

С денежных доходов налог вы удерживаете в день выплаты. С натуральных доходов НДФЛ можно удержать только при ближайшей выплате — зарплаты или другого дохода. В разделе 1 такие доходы покажите на дату возникновения дохода, но строку 070 заполните по дате удержания налога. Раздел 2 формируйте исходя из крайнего срока уплаты НДФЛ. То есть после того, как выплатите денежный доход и удержите налог как с него, так и с дохода в натуральной форме.

Какие даты указывать в строке 120 из-за нерабочих дней по решениям регионов

В чем проблема. Нерабочие дни для некоторых компаний могли продолжаться и после 12 мая — по решению региональных властей. Такое право они получили от главы государства (п. 3 Указа Президента от 11.05.2020 № 316). Неясно, переносятся ли в связи с этим крайние сроки уплаты НДФЛ и какие даты указывать в 6-НДФЛ.

Как поступить. Безопаснее ориентироваться на обычные сроки. В ФНС считают, что из-за региональных ограничений дедлайны не переносятся . Ведь такие нерабочие дни предусмотрены не напрямую указом Президента.

	Сергей Тараканов,	советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
Нерабочие дни в связи с региональными ограничениями не продлевают налоговые сроки «При расчете срока исполнения требования следует учитывать, что в него не включаются выходные, нерабочие праздничные и нерабочие дни (п. 7 ст. 6.1 НК). В том числе речь идет о днях, которые признаны нерабочими в соответствии с указами Президента. Налоговый кодекс не предусматривает перенос крайних сроков из-за ограничительных мер региональных властей, даже если компания в этот период фактически не работала»

По нашему мнению, если крайний срок уплаты НДФЛ пришелся на нерабочий день, установленный региональными властями, за опоздание штрафов быть не должно. В подобных ситуациях вины компании в задержке нет. Если у инспекторов возникнут претензии, поясните, почему не уложились в срок. Они обязаны учесть эту причину при вынесении решения.

Как показывать в 6-НДФЛ «карантинные» больничные

В чем проблема. Во II квартале сотрудники могли оформить больничные в связи с карантином. Причем пенсионерам пособия ФСС выплачивал напрямую на основании реестров, которые направляли работодатели (постановление Правительства от 01.04.2020 №  402 в ред. постановления от 18.06.2020 №  876).

Другие сотрудники, в частности с хроническими заболеваниями, получали листки нетрудоспособности в поликлинике по месту жительства. Неясно, должен ли бухгалтер включать в 6-НДФЛ сведения обо всех больничных.

Как поступить. Больничные сотрудников старше 65 лет, которые оплачивал ФСС, в 6-НДФЛ не показывайте. Налог должен начислить и удержать фонд. Именно он в данном случае является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК).

С остальными больничными действуйте как обычно. Удерживайте НДФЛ при фактической выплате пособия, а перечисляйте налог в бюджет не позднее последнего числа этого же месяца (п. 4 и 6 ст. 226 НК). Если в вашем регионе действует пилотный проект, ФСС со своей части удержит налог самостоятельно. В регионах теперь самостоятельно продлевают режим самоизоляции. 

Как скажутся на 6-НДФЛ новые нерабочие дни — 24 июня и 1 июля

В чем проблема. Летом к нерабочим дням, связанным с пандемией, добавились еще два. 24 июня — Парад Победы (Указ Президента от 29.05.2020 № 345). 1 июля — день голосования по поправкам в Конституцию (Указ Президента от 01.06.2020 № 354). Оба этих дня также нерабочие, причем для всех компаний. Поэтому нужно снова разобраться с крайними сроками.

Как поступить. Если вы что-то выплачивали своим сотрудникам 23 июня или 30 июня и крайний срок уплаты НДФЛ приходится на следующий день, перечислить налог вы можете не позже 25 июня и 2 июля соответственно . Именно эти даты покажите по строке 120 формы 6-НДФЛ.

 Раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент)

2 июля приходится уже на III квартал, поэтому такую операцию включите в раздел 2 отчета за 9 месяцев. Но если дата выплаты зарплаты приходится у вас на 1-е число месяца, перечислить деньги работникам нужно 30 июня. В этот же день вы удержите налог, поэтому включите его и в строку 070 раздела 1 в отчете за полугодие. 

 НДФЛ с зарплаты за июнь

Зарплату выдали 30 июня	Зарплату выдали 2 июля или позже
Когда перечислить НДФЛ
НДФЛ перечислите в бюджет не позже 2 июля 2020 года (первый рабочий день после 30 июня)	НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты. Например, если деньги сотрудникам выплатили 3 июля 2020 года, перечислить налог в бюджет нужно не позднее 6 июля 2020 года
Как заполнить раздел 1 6-НДФЛ
В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие включите: — сумму начисленной зарплаты за июнь (стр. 020); — сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040); — сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет день выплаты — 30 июня	Покажите зарплату и исчисленный НДФЛ по строкам 020 и 040 раздела 1 за полугодие, а удержанный налог включите в показатель по строке 070 раздела 1 в расчете за 9 месяцев 2020 года
Как заполнить раздел 2 6-НДФЛ
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие информацию о зарплате за июнь не показывайте. Ее отразите в расчете за 9 месяцев 2020 года. Причина — крайний срок уплаты НДФЛ в любом случае приходится на III квартал. Укажите в нем: — по строке 100 — последний день месяца, за который начислена зарплата (30.06.2020); — строке 110 — дату выплаты зарплаты (например, 30.06.2020); — строке 120 — следующий рабочий день (02.07.2020)