Банки
начали выдавать безвозвратные кредиты на «возобновление деятельности». При
выполнении условий банк может полностью списать основной долг
и начисленные проценты или половину этой суммы..
Кредит на возобновление
деятельности: общие правила
Воспользоваться новой
программой могут все предприятия из пострадавших от распространения
коронавирусной инфекции отраслей, а также социально ориентированные
некоммерческие организации из специального реестра (Правила, утв. постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696,
далее — Правила). Более того, дополнительно Правительство утвердило
перечень отраслей, требующих поддержки для возобновления деятельности (приложение № 2 к Правилам).
Для малых
и микропредприятий по состоянию на 1 марта 2020 года
пострадавший вид деятельности может быть указан в ЕГРЮЛ в качестве
дополнительного. Для остальных заемщиков только как основной.
Важно, чтобы
на момент обращения за кредитом организация продолжала работать
и ее деятельность не была приостановлена (подп. «б»
п. 9 Правил). Подать заявку можно с 1 июня
по 1 ноября, а срок действия самого договора завершится
30 июня 2021 года.
Сумма кредита
определяется исходя из количества работников на 1 июня
2020 года и расчетного размера оплаты труда. В расчет берется
МРОТ на каждого сотрудника с учетом районного коэффициента
и взносы по тарифу 30 процентов. Кредит будет выдаваться
ежемесячно в течение базового периода — максимум по ноябрь.
Ставку по кредиту
на период погашения устанавливает банк. На базовый период
и период наблюдения она не может превысить 2 процента —
остальную часть банку субсидирует государство.
Что проверить в договоре
По договору деньги
перечисляются в рублях. При этом условия кредита предусматривают три
стадии:
1. базовый
период — с даты заключения договора по 30 ноября
2020 года включительно. В этот период предоставляется льготный
кредит;
2. период
наблюдения — с 1 декабря 2020 года по 31 марта
2021 года включительно;
3.
период погашения — действует три месяца. Его
начало зависит от того, когда заемщик нарушил условия Правил.
Указанные периоды должны
быть обязательно предусмотрены кредитным договором, но только базовый
будет всегда. Наступление периода наблюдения и периода погашения зависит
от ряда факторов. Например, после базового периода может сразу наступить
период погашения. Но возможна и другая, более благоприятная для
заемщика ситуация, когда после базового периода и периода наблюдения
переход на период погашения вовсе не наступит. Об этом —
далее.
В договоре будет две
ставки: не более 2 процентов годовых на базовый
и период наблюдения и стандартная ставка на период погашения.
Начисляемые в первые два периода проценты присоединяются к основному
долгу и уплачиваются одновременно с ним равными долями в период
погашения.
Особенности налогового учета
Льготные кредиты
учитывают в общем порядке. Полученную сумму не включайте
в доходы, а возвращенную — в расходы (подп. 10
п. 1 ст. 251 и п. 12
ст. 270 НК). На учете процентов остановимся отдельно
в зависимости от стадии договора.
Получили кредит
(базовый период). В расходах учитывайте проценты по кредиту
за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Если
применяете метод начисления, списывайте проценты ежемесячно независимо
от даты их уплаты и на дату прекращения действия договора
или погашения обязательства (подп. 2
п. 1 ст. 265, ст. 269 и п. 8 ст. 272 НК).
|
Пример 1
Компания получила
кредит в июне в сумме 2 млн руб. На сумму кредита
действует льготная ставка 2%. По условиям договора проценты
начисляются ежемесячно, но платить их каждый месяц
не нужно — они переносятся в сумму долга.
Бухгалтер
на основании графика платежей сделает проводки:
В
налоговом учете, несмотря на то что проценты
не уплачиваются, бухгалтер будет ежемесячно включать
их в состав расходов в общем порядке.
|
Банки несколько раз проверят
выполнение условий
Проверка
по окончании базового периода. Банк проверит, выполнила
ли компания условия кредита:
1. численность
работников с даты заключения кредитного договора по 1 апреля
2021 года на конец каждого месяца составляла не менее
80 процентов численности сотрудников заемщика по состоянию
на 1 июня 2020 года;
2.
средняя заработная плата каждого работника
по данным сервиса ФНС не менее МРОТ.
Если условия
не выполняются, компания не утрачивает право на льготную ставку,
но начинается период погашения.
|
Пример 2
Предположим, что
на 1 декабря 2020 года условия Правил не выполнены —
в каком-либо из месяцев с июня по ноябрь 2020
года число работников было меньше 80% численности сотрудников
по состоянию на 1 июня 2020 года.
В этом случае кредит
переводится на период погашения, к сумме задолженности (кредит плюс
причисленные за базовый период проценты) начинает применяться
стандартная ставка. Погашать задолженность нужно тремя платежами —
28 декабря 2020 года, 28 января и 1 марта
2021 года равными долями.
В бухгалтерском учете
операции отражаются проводками:
|
Когда условия выполнены,
начинается период наблюдения. То есть компания еще три месяца сможет
пользоваться кредитом на льготных условиях.
Проверка условий
по итогам периода наблюдения. Банк еще раз должен убедиться, что
компания сохранила численность сотрудников и выплачивала им зарплату
не ниже МРОТ. Если на 1 марта 2021 года сохранили
90 процентов и более от численности на 1 июня
2020 года, то банк полностью спишет кредит
и начисленные проценты. А в случае, когда занятость
сохранили не менее чем на 80 процентов, — спишут половину
основного долга и начисленных процентов. Погасить остаток
задолженности нужно равными долями в течение апреля — июня
2021 года. При этом проценты за пользование кредитом
в периоде погашения будут начисляться на часть обязательства, которое
осталось непрекращенным, по стандартной ставке.
|
Пример 3
Воспользуемся условиями
примера 1. На 1 декабря 2020 года компания выполнила
условия Правил. В период наблюдения продолжала действовать ставка
по кредиту 2%.
На 1 апреля
2021 года банк снова проверил соблюдение условий Правил. Рассмотрим две
ситуации.
1. Компания сохранила
не менее 90% численности работников. Банк принял решение списать долг
по кредиту с начисленными процентами в полном объеме.
В бухгалтерском учете
операции отражаются проводками:
В бухучете списание
долга — доход, возникает разница (постоянный налоговый доход).
2. Компания сохранила
только 85% численности работников. Банк принял решение о списании
половины стоимости кредита и начисленных процентов. То есть
организации спишут 1 млн руб. и половину начисленных
на эту сумму процентов по льготной ставке.
Кредит переводится
на период погашения, к оставшейся сумме задолженности начинает
применяться стандартная ставка. Погасить задолженность нужно 30 апреля,
30 мая и 30 июня 2021 года равными долями.
В бухгалтерском учете
операции отражаются проводками:
|
Списание задолженности
по процентам не означает, что ранее заемщиком была допущена ошибка
в учете соответствующих процентов в расходах. Это
не ошибка, а новое обстоятельство, возникшее в том периоде,
в котором произошло списание.
Списанную кредиторскую
задолженность в налоговом учете не включайте в состав
внереализационных доходов (подп. 21.4 п. 1
ст. 251 НК в ред. Федерального закона от 08.06.2020
№ 172‑ФЗ). При этом кредит должен отвечать двум условиям:
·
получен в период с 1 января
по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или
на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
·
по этому кредиту банку предоставляют субсидию.
Условия кредита,
о котором речь идет в Правилах, соответствуют этим требованиям. Банк
уведомит заемщика о переводе на период наблюдения или на период
погашения, а также о принятом решении о списании задолженности.
Это уведомление будет основанием для отражения сумм в бухгалтерском учете.
В налоговой декларации их показывать не нужно.
Отметим, что действие подпункта 21.4 пункта 1
статьи 251 НК носит временный характер. На кредиты, выданные
с 2021 года, он не распространяется.
Комментариев нет:
Отправить комментарий