Компания собирается заключить договор в условных единицах впервые?
На что обратить внимание, заключает договор.
Итак, стороны установили цену товара в условных единицах или иностранной валюте. При этом платить покупатель будет в рублях. Права включить такие условия в договор дает пункт 2 статьи 317 Гражданского Кодекса РФ.
Вам необходимо особо проследить: в договоре должно быть четко прописано, на какую дату нужно брать курс валюты или у.е. для оплаты товара. Обычно договариваются, что по курсу на день платежа. Но при желании вы можете использовать и курс на другую дату. Еще один важный момент. По умолчанию подразумевается, что компания будет брать в расчёт официальный курс. То есть установленный Банком России. Но можно прописать и любой другой вариант. Например, предусмотреть такое условие: покупатель оплачивает товар по курсу евро установленный банком России на дату платежа плюс 2%. Тогда этот курс вы будете использовать, отражая сделку в учете.
Первичные документы по договорам в у.е. лучше составлять в рублях.
Как составить документы на отгрузку товаров
Как оформить первичные документы
" Первичку" по договорам в у.е. продавцу лучше составлять в рублях дело в том что такие документы чиновники признают законными. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 января 2007 года за № 03-0 3-4/1/ 866.
Действительно," первичку"можно выписать по унифицированным формам. А в них предусмотрено заполнение в рублях. Правда, унифицированные бланки установлены не для всех случаях. К примеру, акт сдачи-приемки услуг компании оформляют произвольной форме. И хотя тут уже требования о заполнении в рублях не работает, лучше всё равно его придерживаться. Иначе у вашего покупателя возникнуть проблемы с учётом расходам и вычетами НДС. Кроме того, налоговики могут оштрафовать, как продавца, так и его клиента по статье 120 налогового кодекса РФ.
Впрочем, привести в" первичке" показатели в у.е. можно в дополнение к значениям в рублях. При этом допускается или унифицированных форм в них не запрещается вводить дополнительные графы. Об этом сказано в Порядке, утвержденном постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 года за № 20. Только все подобные дополнения нужно утвердить в учетной политике. Тогда, к примеру, в товарной накладной показатели цены, стоимости товаров, сумма НДС и стоимости с учетом налога вы приведете дважды: в рублях и валюте или у. е. Возможно и такое решение проблемы. Покупатель на каждой первичный документ поставщика, составленного и оформляет бухгалтерскую справку. В ней стоимость товаров он перечитывает рубли. Но при этом претензии всё равно не не исключены.
Можно ли оформить счет-фактуру в у.е.
Вот со счетом-фактурой ситуация иная.
Во-первых его можно составлять валюте. Это разрешено пунктом 7 статьи 169 Налогового Кодекса РФ. Во-вторых чиновники позволяют составлять счет-фактуры и в условных единицах (письмо Минфина России от 23 июля 2010 года за № 0307 11/305). При этом регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок и книг продаж вы будете в рублях.
Однако с октября 2011 года составлять счёт-фактуры лучше в рублях. Ведь теперь суммовые разницы при расчете НДС учитывать не нужно.
Как рассчитать НДС по договорам в у.е.
Далее мы будем рассматривать две наиболее распространенные ситуации. Первая: по условиям договора поставщик сначала отгружает товар. А потом покупатели его оплачивать по курсу на день платежа. Вторая: клиент пересчитывает продавцу аванс. При этом цена сделки определяется по курсу на дату платежа.
Покупатель оплачивает товар и после отгрузки
Как раз по ситуации "сначала товар, затем деньги" законодатели недавно внесли полную ясность.
Есть ли ваша компания - поставщик. Итак, если ваша организация выступает в качестве продавца, вы определяете базу на курсу Банка России на дату отгрузки. И при последующей оплате ничего не перечитываете по пункт 4 статьи 153 Налогового Кодекса Р.Ф.
Но по факту курсовая разница на момент оплаты у вас, конечно, возникает. Если только курс не останется неизменным, что маловероятно. И всю появившееся из-за изменения курса валюты разницу вы отразите в налоговом учете как внереализационный доход или расход. Включая ту сумму, которая приходится на НДС.
И ещё ещё, возможно, что компания решила использовать неофициальный а договорной курс. Если буквально читать статью 153, то в ней говорится только о пересчете по курсу банка России. Мы считаем, что не мешает компаниям использовать договорной курс при расчете налога. Скорее всего про такую возможность законодатели упомянуть просто забыли.
Поясним на примере, предположим стоимость товара 10.000 евро.
Покупатель должен оплатить их по курсу Банка России, увеличенному на 1%. Курс на дату отгрузки составил 80, 50 12 руб. за евро. Продавец определить налоговую базу по НДС с учетом того что, что официальный курс стороны договорились увеличить. Налог он рассчитывает так 10.000 x 20 умножить на 80,512 а на евро и на 101%. Таким образом, сумма НДС составляет 162612,42.
Общие правила расчёта НДС, а также бухгалтерского и налогового учета для продавца
Как продавцу отразить сделку в у.е. при расчете налогов в налоговом учете
По условиям договора покупатель оплачивает товар и до и после отгрузки:
после отгрузки НДС в налоговую базу по НДС поставщик определит по курсу на дату отгрузки. Курсовую разницу приходящуюся на НДС, продавец целиком отразить в налоговом учете, как доход или расход.
Налоговый учет
Продавец отражает выручку по курсу на дату реализации. Потом на дату оплаты компания учтет курсовую разницу как внереализационный доход или расход.
Бухгалтерский учет
Продавец отразит курсовую разницу по задолженности покупателя на конец каждого месяца также в момент оплаты.
НДС
До отгрузки НДС поставщик начислен НДС с предоплаты. На момент отгрузки налоговую базу пересчитает с учетом курса на эту дату (так советуют специалисты Минфина России).
Бухгалтерский и налоговый учёт поставщик курсовые разницы не отражает.
Если ваша компания - покупатель
Здесь всё зависит от того, как поставщик оформит счет-фактуру. Если в рублях, то ваша организация примет к вычету сумму НДС, которая указана в счет фактуре . Корректировать вычет при последующей оплате не нужно. А возникшую на дату оплаты курсовую разницу отразить в налоговом учете об этом сказано в пункте 1 статьи 172 кодекса. Возможно, продавец составил счет-фактура в валюте или у е . Тогда вы поставите к вычету НДС по курсу по курсу на дату, когда товары приняты на учет. Такую позицию чиновники вы сказали в письме Минфина от 27 сентября 2011 года за № 030 7-11 248.
Отразить сделать его и при расчёте налогам и бух учете после отгрузки налоговый учет Покупатель отразит стоимость приобретенных товаров по курсу на день, когда принята были к учету. А на дату оплаты учтет курсовую разницу как внереализационный доход или расход.
Бухгалтерский учёт
Покупатель рассчитывает курсовую разницу по задолженности между поставщиком в конце каждого месяца, а так же момент оплаты.
НДС
Продавец выставил счет-фактуру на отгрузку в рублях или в у.е.
НДС в рублях покупатель принимает к вычету сумму НДС, которую поставщик указал в счете-фактуре. В валюте сумма вычета по НДС компания определит по курсу на дату принятия товара на учет.
До отгрузки оценка товаров покупателем формирует стоимость товара по курсу на дату предоплаты.Налоговый бухгалтерский учет. Курсовые разницы покупатель не отражает. НДС покупатель к вычету. НДС с предоплаты по курсу на дату её перечисления.
Покупатель вносит предоплату
С договорами, которые предусматривают авансы, сложнее всё потому что, что изменения в кодексе можно трактовать по-разному.
Если ваша компания поставщик.
Получив предоплату. вы рассчитайте НДС. После отгрузки эту сумму вы примете к вычету. Но вот дальше возникает неоднозначность. Дело в том, что статья 153 Налогового Кодекса РФ сейчас сформирована не совсем четко её можно трактовать так: продавец всегда определяет налоговую базу по курсу на дату отгрузки. В том числе когда по договору предусмотрена предоплата. Такое же мнение нам сообщили специалисты Минфина России. Поэтому пока нет официальных разъяснений безопаснее пересчитать налоговую базу на дату отгрузки. На всякий случай мы можете также выяснить позицию в своей налоговой инспекции.
Допустим, ваша компания будет пересчитывать налог на дату отгрузки. Тогда у вас скорее всего возникает разница между суммой НДС, которые выплатил покупатель в составе аванса и налогам рассчитанным на дату отгрузки. Здесь нужно иметь в виду: про возможность учесть эту разницу при расчете налога на прибыль в кодексе ничего не сказала. Поэтому налоговом учете и лучше не отражать.
Если ваша компания покупатель
НДС с предоплаты ваша организация поставит к вычету по курсу на дату перечисления денег. Теперь что касается вычета по счёт-фактуре, которая поставщик составил на отгрузку. Сумму этого вычета вы определите так же, как и в ситуации, когда оплата товара происходит после поставки
Как отразить сделки в у.е. в налоговом учете.
Отражать суммовые разницы в налоговом учете придётся компаниям, применяющие метод начисления. Для организации, которая используется метод кассовый метод, всё гораздо проще курсовые разницы они не учитывают. Это относится к компаниям на упрощёнке.
Покупать и оплачивать товары после отгрузки
Этот вариант хорош тем, что порядок его налогового учета достаточно четко прописан в кодексе. Поэтому если правильно посчитать курсовые разницы, то придирки со стороны проверяющих маловероятны.
Если ваша компания - поставщик
Выручку вы признаете по курсу на дату реализации. Затем на день оплаты вам нужно отразить в налоговом учете курсовую разницу. Положительную в учете в составе внереализационных доходов отрицательную в тех же расхоахд. Это предусмотрено пунктом 11.1 статьи 250 НК .
Расчет разницы обычно отражается в бухгалтерской справке.
Если ваша компания - покупатель
Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете вы сформируйте по курсу на дату принятия на учет перехода права собственности. Пересчитывать стоимость товаров на дату оплаты не нужно. Что касается курсовой разницы, вы учитываете её на момент платежа как внереализационный доход или расход.
Покупатель вносит предоплату
По поводу учета авансов Налоговый Кодекс четких правил не содержит. Зато позиция чиновников последнее время благоприятно для компаний. Если ваша компания поставщик. при стопроцентной предоплате курсовые разницы у вас не возникнут. Такую позицию высказали чиновники Минфина России в письме от 4 мая 2011 года за номером 03 03 06/2/76 это вполне логично, так как обязательство покупателя фиксируется на дату предоплаты.
Правда, в Налоговом Кодексе РФ существует нормы, из которых можно сделать с противоположный вывод. Кстати, поэтому и письма чиновников, посвящённые авансам, раньше были противоречивыми. Так, в статья 316 кодекса сказано, что по договорам уе, выручку нужно пересчитать рубли по курсу банка России на дату реализации. Но статья 306 носит вообще с вспомогательный характер по отношению к статьям 250 и 265. А из них можно сделать вывод, что по предоплате курсовые разницы не возникает. Кстати, к таким же выводам пришли суды в постановлении ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 года по делу № А 65-9215 /2008.
Поэтому компании могут не пересчитывать предоплату по курсу на дату отгрузки. А в случае вопросов со стороны налоговиков можно ссылаться на упомянутое выше письмо Минфина России.
При частичной предоплате надо учитывать выручку таким образом. Аванс пересчитывать не надо, а на момент реализации включите в доход ту сумму, которая поступило от покупателя. На эту же дату отразите в доходах и остальную часть выручки, которые покупатель не оплатил. По курсу на дату реализации товаров. Когда покупатель перечислит оставшуюся часть стоимости товаров вы рассчитаете возникшую курсовую разницу.
Если ваша компания покупатель. В данном случае также можно исходить из того, что суммовых разниц по предоплате не возникает. Что касается купленного товара, этого его отразить в налоговом учете исходя из стоимости по курсу на дату платежа. Если ваша компания перечислила продавцу 100% аванс. Несколько сложнее будет определить стоимость товара при частичной предоплате в таком случае придется сумму прибавлять остальную часть стоимости товара, определённую по курсу на дату отгрузки.
Например покупатель приобрел товар за 2.000 евро 30% цены компания перечисляет в качестве предоплаты, 70% определяет после отгрузки. Курсу у.е. предоплата составляет 81 руб у.е. на момент отгрузки 80 руб у.е.. на дату предоплаты покупатель перечисляет продавцу 48 600 рублей 600 у.е. х 41 руб / у/е . Стоимость товаров, которую покупатель определит на дату отгрузки, составляет 160 600, 48600 + (1400у.е. х 80 руб/у.е).
Так курсовую разницу по предоплате определять не нужно. А стоимость приобретенных товаров покупателю не придется корректировать на величину возникшие курсовых ПБУ 6/01, ПБУ 5/01. Сами же курсовые разницы компании отражает в составе прочих доходов или расходов.
Обратите внимание на основное отличие в бух учете курсовых разниц в налоговом учете курсовых разниц . Оно касается случаев, когда оплата следует за отгрузкой. Продавцу в бухучёте нужно пересчитать дебиторскую задолженность контрагента не только на дату оплаты. Но и на каждую отчетную дату, пока задолженность числится в учете. То есть на последний день каждого месяца. Также будет пересчитывается кредиторская задолженность покупатель. Выводы
Первичные документы по договорам в условных единицах лучше составлять в рублях. При этом в них можно добавить дополнительные графы отразив показателей в валюте или у.е.
Налоговую базу по НДС поставщик определяют по курсу на дату отгрузки. И при последующей оплате не пересчитывает.
В налоговом учете компании может не учитывать курсовые разницы по предоплате.
Комментариев нет:
Отправить комментарий