Кто попадет в черные списки налоговиков

 

Расхождения по декларации ≠ схема

ФНС сейчас в режиме онлайн ведет единую базу по операциям, облагаемым НДС Проверочная программа инспекторов «АСК НДС-2» выставляет автотребования, если обнаружит нестыковки в декларациях. Не всегда они говорят о незаконной оптимизации. Чиновники делят расхождения на три подгруппы.

Схема 1. Как инспекторы вычисляют НДС-«разрывы»

Технические. Речь идет о нестыковках, которые не приводят к неуплате налога в бюджет. Причины могут различаться. Например, неправильно указали номер или дату счета-фактуры.

Методологические. Также не приводят к недоимке. Но это уже ошибки в правилах заполнения декларации. Например, операции присвоили неверный код.

Схемные. К этой подгруппе относят расхождения, из-за которых налог не поступает в бюджет. Они могут быть простыми или сложными.

Простое, когда не состыковались данные в отчетах контрагентов первого звена. К примеру, покупатель в своей декларации заявил вычет, а продавец не показал реализацию или суммы по счетам-фактурам не совпадают. Расхождение классифицируют как сложное, когда налог «потерялся» во втором, третьем и т. д. звене цепочки.

Что предпринять. Не игнорируйте требование инспекции. В ответ направьте по ТКС квитанцию о получении запроса (п. 5.1 ст. 23 НК). На это у вас есть шесть рабочих дней. Пропустите срок — налоговики заблокируют счет компании и оштрафуют за непредставление сведений (ст. 129.1 НК).

Пятидневный срок для передачи пояснений или уточненки считайте со дня, который следует за днем отправки квитанции. Если вышлете ее на шестой день, то для подготовки ответа у вас будет больше времени — не 5 рабочих дней, а 11. За это время вам нужно выяснить причину расхождения и определиться, как его можно устранить.

Нестыковки внутри декларации

В первую очередь программа налоговиков проверяет контрольные соотношения показателей вашей декларации. Как нам сообщили в инспекциях, чаще всего на первом этапе они находят такие нарушения:

·         в книгах покупок или продаж нет итоговых сумм или они не совпадают со сведениями из раздела 3 декларации;

·         в отчете счета-фактуры с сомнительными датами. Например, их выставили после отчетного периода;

·         заявили вычет за пределами трехлетнего срока;

·         суммы по разделам декларации не соответствуют цифрам в книгах покупок и продаж;

·         неверно указали коды операций в книгах покупок или продаж.

Программа инспекторов сопоставляет сведения из ваших деклараций с контрольными соотношениями ФНС (утв. приказом от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Но в некоторых случаях отклонения допускаются, и это не ошибка.

Что предпринять. Изучите автотребование, которое получили из ИФНС. В нем вы увидите, где конкретно программа налоговиков обнаружила нестыковку. Коды ошибок смотрите в таблице.

Таблица. Что означают коды в требованиях по НДС

Код	Расшифровка
1	Компания отразила счет-фактуру в декларации, а у контрагента нет записи по этому счету-фактуре
2	В декларации компании расходятся данные книги покупок и книги продаж
3	В декларации посредника расходятся данные журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур
4	Ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж. Номер этой графы стоит после кода 4 в квадратных скобках. Например, 4 [3]
5	Зарегистрировали счет-фактуру без даты или с неверной датой, например, она позже отчетного периода
6	Заявили вычет за пределами трех лет
7	Зарегистрировали счет-фактуру с датой, которая раньше регистрации юрлица
8	Указали неправильный код вида операции
9	Неверно аннулировали счет-фактуру

 

Большинство недочетов в датах счетов-фактур некритичны (код ошибки 5). Но убедитесь, что сама операция относится к отчетному периоду.

Минфин признает, что счета-фактуры могут быть не только получены, но и выставлены после окончания квартала (письмо от 14.02.2019 № 03-07-11/9305).

Допустим, товар поставили в конце декабря 2019 года, а счет-фактуру продавец выписал в первых числах января следующего года. Такой январский счет-фактуру вы можете включить в декларацию за IV квартал. Но есть условие — он должен быть у вас на руках до крайнего срока сдачи отчета. В рассмотренной ситуации с учетом переноса выходных дней — не позднее 27 января 2019 года.

Нестыковка может быть методологической. На практике бухгалтерские программы нередко присваивают операциям коды, которые не стыкуются в «АСК НДС-2». К примеру, при модернизации основного средства формируется счет-фактура в 8-м разделе декларации с кодом 01, а в 9-м — с кодом 21. Как нам пояснили сами инспекторы, если и в том, и в другом разделе будет код 01, отчет пройдет проверку.

Расхождение может появиться из-за возврата товара в отчетном периоде. С начала года его нужно отражать по новым правилам. В общем случае теперь эту операцию оформляет продавец, а не покупатель (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). На это обращает внимание и Минфин (письма от 12.04.2019 № 03-07-09/26049 и от 10.04.2019 № 03-07-09/25208). В то же время финансисты допускают, что возврат компании могут оформить и иначе.

Покупатель вправе реализовать продавцу товары, которые ранее у него же и купил. Если такую сделку оформить договором купли-продажи или договором поставки, бывший покупатель становится продавцом и выставляет обычный счет-фактуру на реализацию. На основании этого документа бывший продавец, который выступает теперь как покупатель, вправе принять входной НДС к вычету (письма Минфина от 11.04.2019 № 03-07-09/25805 и от 08.04.2019 № 03-07-09/24636). Из-за разного подхода к оформлению возврата в программе инспекторов могут возникнуть нестыковки. 

Когда ошибка техническая или методологическая, в инспекцию достаточно подать пояснения. Направлять их надо в формализованном виде. Так меньше риск допустить ошибку, поскольку не придется вручную обрабатывать данные и составлять в произвольной форме пояснения. Соответственно, и налоговики корректно разнесут сведения.

Поскольку нестыковка не привела к недоимке, вы вправе, но не обязаны подавать уточненную декларацию. На то, что у вас есть выбор, указано и в методичке налоговиков:

 

Ошибка перестает быть технической, если заявили, к примеру, просроченный вычет. В таких ситуациях без уточненки не обойтись.

Расхождения в отчете с непосредственным контрагентом

На следующем этапе программа налоговиков сопоставит данные книг покупок и продаж покупателя и продавца. Еще год назад при нестыковках автотребование получал только покупатель, а теперь обе стороны сделки.

Самые распространенные ошибки:

·         стороны сделки по-разному указали реквизиты счетов-фактур. Например, у покупателя счет-фактура № 10, а у поставщика № 0010;

·         покупатель некорректно рассчитал сумму вычета. Это актуально, когда он заявляет вычет не полностью, а частями;

·         стороны по-разному кодировали одну и ту же операцию. Например, покупатель указал код 01, а продавец 26;

·         объединили несколько счетов-фактур в один;

·         неправильно показали операции, к которым привлекали посредников;

·         продавец не показал в своей декларации реализацию.

Что предпринять. Свяжитесь с партнером, чтобы прояснить причину расхождений. Направьте в инспекцию пояснения, если из-за нестыковок недоимки по налогу нет, а в счетах-фактурах некритичные ошибки. Налоговики сами внесут корректировки в свою программу.

Не просите контрагента исправлять несущественные ошибки в счетах-фактурах. Это может только навредить, например, если по вашей просьбе партнер внесет корректировку только в ваш экземпляр, а свой оставит без изменений. В программе налоговиков высветится «разрыв», и вы рискуете остаться без вычета (письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905).

	Ирина Илларионова,	советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Инспекторы обязаны отработать любые «разрывы» в декларации по НДС «Покупатель не обязан снимать вычет только потому, что продавец не отразил реализацию в своей декларации (ст. 54.1 НК). Но инспекция обязана этот “разрыв” отработать. Вам предложат связаться с контрагентом и посодействовать, чтобы он внес изменения в отчетность, если вы не отработали это сами. Не рекомендую игнорировать такие просьбы. Иначе инспекторы будут проводить все контрольные мероприятия, чтобы доказать нереальность сделки»

Какие недочеты в счетах-фактурах не стоит исправлять, подскажет сервис.

Ситуация усложнится, когда партнер отразил реализацию, но налог не заплатил. Формально вы не отвечаете за то, что контрагент не выполнил свои налоговые обязательства. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 54.1 НК. Но, как нам пояснили в ФНС, инспекторы будут отрабатывать «разрыв» до тех пор, пока не прояснят ситуацию . А значит, пристальное внимание контролеров вам гарантировано. В методичке налоговиков сказано:

 

Чтобы сохранить право на вычет, вам нужно иметь убедительные доказательства реальности сделки и что ее исполнил заявленный контрагент. Иначе вы потеряете и расходы по налогу на прибыль

	Олег Хороший,	государственный советник РФ 2-го класса
Компания должна сама оценить риски по «разрыву» в НДС «“Разрыв” по НДС говорит о нестыковке счетов-фактур. Если инспекторы поставили под сомнение саму сделку, то очевидно, что нужно убирать и налоговые расходы из декларации по прибыли. Другое дело, когда у проверяющих претензии к оформлению счета-фактуры. Тогда, даже если бухгалтер уберет вычет из декларации по НДС, никаких корректировок по налогу на прибыль делать не надо. Такие нестыковки не имеют отношения к признанию расходов»

Претензии к идеальной отчетности

Компания не застрахована от запросов со стороны проверяющих, даже если отчетность с прямым контрагентом полностью сошлась. Инспекторы прослеживают движение товара от производителя до конечного покупателя и видят, на каком этапе бюджет полностью или частично потерял НДС. В рамках контрольных мероприятий они должны выяснить, кто конечный выгодоприобретатель:

Проверочная программа налоговиков присваивает каждой компании степень риска по принципу светофора.

Низкий риск (зеленый) — организация ведет активную деятельность, своевременно и полностью платит налоги, у нее есть ресурсы для исполнения сделок.

Высокий риск (красный) — компания имеет признаки транзитной. Как правило, у нее нет основных средств, штата и она платит минимальные налоги.

Средний риск (желтый) — организация не относится к первым двум категориям.

С каждой зоной риска налоговики работают по-разному (см. схему 2). Сложными расхождениями занимаются контрольно-аналитические отделы инспекций. Они делают прогнозы по устранению «разрывов».

Как признаются сами налоговики, они не очень понимают, по какому принципу программа «раскрашивает» компании. На практике бывает, что сегодня организация «красная», а завтра — «зеленая» или «желтая».

В любом случае инспекторы обязаны отработать расхождения, какой бы расцветки не были контрагенты. Всю информацию о сложных «разрывах» камеральщики передают в региональное управление и отдел предпроверочного анализа. Сложные расхождения инспекторы на местах самостоятельно убрать не могут. Это делается на уровне управления. На практике возможна даже переквалификация схемного «разрыва» в техническую ошибку. Но только при условии содействия с вашей стороны.

Что предпринять. Не расслабляйтесь, даже если у вас надежный партнер. Вы автоматически попадете под подозрение, если он снимет проблемный вычет по сделке со своим поставщиком. На практике теперь это не редкость.

Инспекторы активно побуждают заплатить налоги, если выявили «разрыв». Обычно они воздействуют на тех, кто ближе всего в цепочке к сомнительной операции и ему есть чем платить. Такого выгодоприобретателя засыпают требованиями, вызывают на комиссии, намекают на выездную проверку. Причем с 29 сентября ее может проводить не только своя налоговая, но и региональная специнспекция.

«С 29 сентября назначить выездную проверку вправе как инспекция по месту учета компании, так и уполномоченный ФНС налоговый орган субъекта РФ (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Это может быть одна из инспекций в структуре регионального УФНС или само управление. Новшество призвано повысить эффективность налогового администрирования. Изменения будут проводиться с учетом территориальной и экономической специфик отдельных субъектов РФ»

О том, что что-то пошло не так, вы поймете из запросов от инспекторов. У вас также будет выбор, отстаивать вычет или отказаться от него. В любом случае на требование надо ответить.

На практике уточнение выливается в приглашение на комиссию по легализации налоговой базы, но уже по налогу на прибыль. Формулировки обычно такие:

Если готовы отстаивать вычеты, убедитесь, что с документами по сделке с проблемным контрагентом все в порядке. У вас должны быть договор, накладные, акты, счета-фактуры. Поднимите также деловую переписку, фото или видео отгрузки, встреч и т. п.

Учтите, что, если инспекторы докажут схему, доначислением налогов дело не закончится. Штраф выпишут в двойном размере — 40 процентов от недоимки, как за умышленное занижение налоговой базы. Об этом, в частности, предупредило УФНС по Алтайскому краю (информация на nalog.ru от 24.10.2019).